* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40803
Вывод документа
Средства, которые налогоплательщики перечислили с текущего счета на счет в СЕА НДС во время пребывания на спецЕН, после окончания приостановки регистрации плательщика НДС будут учтены в регистрационном лимите путем пересчета показателя ЕПопРах
Судьба некоторых показателей реглимита после отмены спецЕН всегда вызывала вопросы. Мы задавались ими еще в публикации «Отмена спецЕН: реглимит, налоговый кредит, сроки выполнения НДС-обязанностей» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59.
Строго говоря, законодатели урегулировали только два показателя: ∑НаклОтр и ∑Митн.
По первому показателю вообще-то и так все понятно: поставщик выписывает НН на спецЕНщика как на неплательщика, поэтому на реглимит получателя она никак повлиять не могла (непонятно, зачем вообще об этом показателе написали в п.п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ, это, скорее, только запутывает плательщиков).
Второй урегулировали Законом Украины от 30.06.2023 № 3219-IX уже в самом конце применения спецЕН, причем в положительном для спецЕНщиков русле — импортный НДС увеличивает реглимит после восстановления регистрации плательщиком НДС (см. «Импортный НДС при отмене спецЕН» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59).
Что касается именно показателя ЕПопРах, то наш прогноз был скептическим. Мы опасались, что налоговики не разрешат увеличивать реглимит на сумму перечисленных средств на электронный счет уже во время пребывания плательщика на спецЕН. Ведь согласно п.п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ расчет всех показателей реглимита приостанавливается на период работы на спецЕН. То есть операции, совершенные в период работы на спецЕН, на реглимит никак повлиять не должны.
Однако налоговики пошли по другому пути. Как видим, в данном разъяснении они разрешили учитывать эти средства в увеличение реглимита, но только после ухода со спецЕН. То есть налоговики все-таки считают, что операции, осуществленные на спецЕН, влияют на реглимит, но только с переносом во времени, до возврата на предыдущую систему налогообложения. Вроде бы вывод позитивный для плательщиков.
Но нельзя забывать, что в расчете реглимита участвуют и другие показатели, например, ∑Овердрафт. Напомним, что для плательщиков НДС ежеквартально этот показатель пересчитывается путем отнимания суммы предыдущего увеличения и прибавления суммы увеличения по текущему перерасчету. В результате получается, что если сумма налога к уплате ежемесячно увеличивается, то пересчет показателя ∑Овердрафт приведет к увеличению реглимита, если уменьшается (или вовсе переходит в отрицательное значение) — то к уменьшению.
А теперь перенесем эту идею на бывших спецЕНщиков: они-то вообще не подавали декларацию в течение длительного времени, многие более года. Поэтому если налоговики применят аналогичный подход, то пересчет ЕОвердрафт может привести к занижению реглимита. Конечно, это будет несправедливо.
В публикации «Реглимит по НДС и спецЕН» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35 мы задумывались над этой проблемой и предполагали, что подход для расчета этого показателя для бывших спецЕНщиков должен быть таким же, как и для новичков —плательщиков НДС: ∑Овердрафт для них впервые рассчитывают только по прошествии 12 месяцев работы.
К сожалению, налоговики пока не разъяснили порядок расчета ∑Овердрафт. Надеемся, что они примут взвешенное решение.
