К сожалению, за период активных боевых действий в Украине существенно увеличилось количество лиц с инвалидностью. Поэтому логично, что государство пытается создавать максимально благоприятствующие условия для трудоустройства этой уязвимой категории. Для этого на потенциальных работодателей воздействуют и кнутом, и пряником.
В качестве «кнута» выступают административно-хозяйственные санкции за невыполнение норматива рабочих мест для трудоустройства лиц с инвалидностью. Подробно об этом мы писали в статьях «Норматив трудоустройства лиц с инвалидностью» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38 и «Норматив трудоустройства лиц с инвалидностью: изучаем новации» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50.
Что касается «пряников», то к ним относится возможность получения работодателями компенсации расходов за обустройство рабочих мест для лиц с инвалидностью согласно Порядку № 893*. Об этом и будем говорить далее.
Кому, за что и сколько
Компенсация предоставляется работодателю за обустройство рабочего места трудоустроенного лица с инвалидностью группы І или ІІ, являющегося застрахованным лицом.
При этом термин «работодатель» употребляется в значении, приведенном в НКУ. То есть им считается (п.п. 14.1.222 НКУ):
— юрлицо, его филиал, отделение, другое обособленное подразделение или представительство;
— самозанятое лицо (в частности, ФЛП), использующее наемный труд на основании заключенных трудовых договоров.
В свою очередь, под обустройством рабочего места следует понимать комплекс мероприятий и средств, предпринятых работодателем для адаптации и разумного приспособления рабочего места трудоустроенного лица с инвалидностью согласно документу, в котором определена соответствующая рекомендация, с учетом потребности такого лица (п. 2 Порядка № 893). Этим документом, на наш взгляд, является индивидуальная программа реабилитации лица с инвалидностью.
Компенсация предоставляется за расходы, осуществленные работодателем в связи с приобретением специальной мебели, вспомогательных средств для защиты здоровья и безопасности на рабочем месте, средств для воспроизведения звука и обеспечения способности слышать и видеть, спецприспособлений для лиц с инвалидностью (например, подъемных платформ) и т. п.
Перечень вспомогательных средств для обустройства рабочих мест лиц с инвалидностью, расходы на приобретение которых могут быть компенсированы работодателю, приведен в приложении 1 к Порядку № 893
Компенсация выплачивается в размере фактических расходов работодателя, но не выше:
— 15 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января календарного года, в котором принимается решение о ее предоставлении, — в случае трудоустройства лица с инвалидностью I группы. Таким образом, в 2023 году максимальный размер компенсации составляет 100500 грн;
— 10 размеров минзарплаты — при трудоустройстве лица с инвалидностью II группы (в 2023 году — 67000 грн).
Компенсация предоставляется региональным центром занятости по обращению работодателя. Какие документы при этом необходимы, читайте далее.
Подаем документы
Для получения компенсации работодатель в течение 90 календарных дней со дня трудоустройства лица с инвалидностью подает центру занятости по месту осуществления хозяйственной деятельности заявление, форма которого приведена в приложении 2 к Порядку № 893.
К заявлению прилагают:
— заверенную копию приказа (распоряжения) о приеме на работу или экземпляр трудового договора, а в случае их отсутствия — сведения о трудовой деятельности из реестра застрахованных лиц Госреестра общеобязательного государственного социального страхования;
— заверенные копии документов, подтверждающих приобретение работодателем вспомогательных средств для обустройства рабочего места трудоустроенного лица с инвалидностью. Это могу быть договоры, счета-фактуры, квитанции, накладные и т. п.;
— сведения о хозяйственной деятельности, а также обо всей незначительной государственной помощи*, полученной работодателем в течение последних 3 лет, ее форме и цели. Заметим, что эти сведения должны будут подаваться только после окончания военного положения (см. п. 11 Порядка № 893).
* В понимании Закона Украины «О государственной помощи субъектам хозяйствования» от 01.07.2014 № 1555-VII таковой является госпомощь, совокупный размер которой за любой трехлетний период не превышает сумму, эквивалентную 200 тыс. евро.
Упомянутые документы можно подать как в бумажной, так и в электронной форме.
В течение 10 рабочих дней со дня подачи документов работодателем региональный центр занятости должен принять решение о предоставлении/непредоставлении компенсации.
Если подан неполный пакет документов, центр занятости в течение 10 рабочих дней уведомляет об этом работодателя. После дополнения или доработки документов можно повторно обратиться в центр занятости. Для этого у работодателя есть 5 рабочих дней со дня получения соответствующего уведомления.
В течение 5 рабочих дней со дня повторного предоставления документов региональный центр занятости принимает решение о выплате компенсации или об отказе в ней.
Информацию о принятом решении центр занятости направляет работодателю в течение 3 рабочих дней с даты его принятия на электронную почту, указанную в заявлении. В случае отказа должны быть обоснованы его причины.
Пунктом 10 Порядка № 893 предусмотрено, что
выплата компенсации осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня принятия центром занятости соответствующего решения
А в каких случаях работодателю могут отказать? Об этом говорится в п. 7 Порядка № 893. Давайте рассмотрим причины для отказа.
Когда компенсацию не выплатят
Откажут в выплате компенсации, если соответствующие заявление и документы будут поданы с нарушением установленных сроков (см. выше), не в полном объеме, с недостоверной информацией. Препятствием для получения компенсации станут и неразборчивые копии документов, а также приобретение вспомогательных средств для обустройства рабочих мест лиц с инвалидностью, не указанных в приложении 1 к Порядку № 893.
Кроме того, есть специфические требования к работодателю и трудоустраиваемому им лицу с инвалидностью.
Так, компенсация за обустройство рабочих мест для лиц с инвалидностью не предоставляется, если работодатель имеет задолженность / налоговый долг по:
— ЕСВ на 1-е число месяца, в котором подано заявление;
— уплате страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование;
— выплате заработной платы;
— налогам, сборам и другим платежам в государственный и местный бюджеты свыше 6 месяцев, предшествующих 1-му числу месяца, в котором подано заявление.
Также компенсацию не выплатят, если к работодателю применяются судебные процедуры банкротства (неплатежеспособности) или он находится в стадии ликвидации
Не имеют право на компенсацию работодатели, которые на дату подачи заявления:
— фактически находятся и осуществляют свою деятельность на временно оккупированных территориях и территориях активных боевых действий, для которых Перечнем № 309* не определена дата завершения боевых действий или временной оккупации;
— осуществляют хозяйственную деятельность на территории РФ или РБ;
— являются подсанкционными лицами в соответствии с Законом Украины «О санкциях» от 14.08.2014 № 1644-VII.
Еще одна причина для отказа в получении компенсации (господдержка по любым другим направлениям совокупно превышает сумму незначительной государственной помощи) будет действовать только после окончания/отмены военного положения. Пока полученные работодателем суммы госпомощи на другие цели значения не имеют (п. 11 Порядка № 893).
Теперь об ограничениях, связанных с трудоустраиваемым лицом с инвалидностью. Работодателю не выплатят компенсацию в случаях, когда:
— лицо с инвалидностью на дату трудоустройства не было застрахованным лицом (в значении, приведенном в Законе Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI);
— за трудоустроенное лицо с инвалидностью уже была выплачена компенсация или она выплачивается этому либо другому работодателю на дату подачи заявления;
— лицо с инвалидностью в течение 180 календарных дней, предшествующих дню его трудоустройства, находилось в трудовых отношениях с работодателем, который подал документы на получение компенсации;
— лицо с инвалидностью в течение 180 календарных дней, предшествующих дню вступления в силу Порядка № 893 (29.08.2023), состояло в трудовых отношениях с работодателем.
Но даже если все требования к работодателю и трудоустраиваемому им лицу с инвалидностью соблюдены, в компенсации могут отказать. Произойдет это, если у Фонда соцстрахования на случай безработицы не будет средств, предусмотренных на такие цели, в течение срока принятия решения о предоставлении компенсации.
Также имейте в виду! В случае когда факт несоответствия работодателя или лица с инвалидностью требованиям Порядка № 893 выявят уже после выплаты компенсации, неправомерно полученные средства придется вернуть.
Учет полученной компенсации
Бухучет. Сначала предприятие осуществляет расходы на обустройство рабочих мест лиц с инвалидностью за собственный счет. На этом этапе никаких учетных особенностей нет. Приобретенные активы для обустройства специальных рабочих мест приходуются как основные средства, прочие необоротные материальные активы, нематериальные активы или МБП — в зависимости от того, что именно приобреталось.
Компенсация за обустройство рабочих мест лиц с инвалидностью является для работодателя целевым финансированием. Порядок признания дохода по целевому финансированию урегулирован пп. 16 — 19 НП(С)БУ 15 «Доход». Так, целевое финансирование для компенсации расходов, понесенных предприятием, признают дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода. Но учтите, что доход не отражается до тех пор, пока нет подтверждения того, что целевое финансирование будет получено и будут выполнены условия относительно такого финансирования. То есть
до принятия центром занятости решения о выплате компенсации доход не возникает
Более того, если речь идет о капитальных инвестициях (приобретении основных средств, нематериальных активов или прочих необоротных материальных активов), то средства целевого финансирования признают доходом не сразу, а в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования пропорционально сумме начисленной амортизации.
Налог на прибыль. Операции по получению компенсации за обустройство рабочих мест лиц с инвалидностью все плательщики налога на прибыль отражают по бухучетным правилам. Каких-либо налоговоприбыльных разниц НКУ для этого случая не предусматривает.
НДС. При приобретении активов, используемых для обустройства рабочих мест лиц с инвалидностью, в общем порядке показывают налоговый кредит по НДС. Никаких ограничений НКУ по этому поводу не содержит. Главное, чтобы была налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН.
Что касается суммы компенсации, то она в НДС-учете получателя не отражается, ведь дотации за счет фондов общеобязательного государственного социального страхования не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.6 НКУ).
Кроме того, не нужно начислять компенсирующие налоговые обязательства.
Также считаем, что суммам полученной компенсации не место в декларации по НДС, поскольку здесь отсутствует операция поставки.
Единый налог. На налогообложение предприятий-упрощенцев группы 3 суммы компенсации за обустройство рабочих мест лиц с инвалидностью не повлияют. Не включать сумму компенсации в состав единоналожных доходов позволяет п.п. 4 п. 292.11 НКУ.
А теперь проиллюстрируем бухучет получения от центра занятости компенсации за обустройство рабочих мест лиц с инвалидностью на примере.
Пример. В сентябре 2023 года предприятие для обустройства рабочего места трудоустроенного лица с инвалидностью приобрело:
— офисное кресло с регулируемым сиденьем за 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн);
— стол с регулированием наклона за 6000 грн (в том числе НДС — 1000 грн).
Мебель зачислена в состав малоценных необоротных материальных активов. Метод амортизации, применяемый на предприятии для таких активов, 50 % х 50 %.
Лицо с инвалидностью группы II принято на работу на должность бухгалтера с 12.09.2023.
На основании заявления предприятия и подтверждающих документов центр занятости 16.11.2023 выплатил компенсацию согласно Порядку № 893 в сумме 18000 грн.
Учет получения компенсации от центра занятости
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| Приобретение мебели | ||||
| 1 | Перечислена поставщику предоплата за офисное кресло и стол | 371 | 311 | 18000 |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной налоговой накладной) | 644/1 | 644 | 3000 |
| 641/НДС | 644/1 | |||
| 3 | Получены от поставщика кресло и стол | 153 | 631 | 10000 |
| 5000 | ||||
| 4 | Списан налоговый кредит по НДС | 644 | 631 | 3000 |
| 5 | Осуществлен зачет задолженностей | 631 | 371 | 18000 |
| 6 | Мебель введена в эксплуатацию | 112 | 153 | 10000 |
| 5000 | ||||
| 7 | Начислена амортизация мебели за первый месяц ее использования (50 % от первоначальной стоимости) | 92 | 132 | 5000 |
| 2500 | ||||
| Получение компенсации | ||||
| 8 | Вынесено решение центра занятости о выплате компенсации | 377 | 482 | 18000 |
| 9 | Отражен доход в сумме компенсации НДС | 482 | 745 | 3000 |
| 10 | Отражен доход в сумме амортизации, начисленной за первый месяц использования мебели | 482 | 745 | 7500 |
| 11 | Отнесена в доходы будущих периодов оставшаяся сумма средств целевого финансирования | 482 | 69* | 7500 |
| 12 | Поступила компенсация за обустройство рабочего места лица с инвалидностью | 311 | 377 | 18000 |
| * Доходы будущих периодов будут списаны проводкой Дт 69 — Кт 745 в месяце исключения мебели из состава активов (списания с баланса), когда будет начислена амортизация в размере оставшихся 50 % ее стоимости (Дт 92 — Кт 132). | ||||
Выводы
- Работодатель может претендовать на получение от центра занятости компенсации за обустройство рабочего места трудоустроенного лица с инвалидностью группы І или ІІ.
- Заявление о получении компенсации следует подавать в центр занятости по месту осуществления хозяйственной деятельности в течение 90 календарных дней со дня трудоустройства лица с инвалидностью.
- Компенсация за обустройство рабочих мест лиц с инвалидностью для работодателя является целевым финансированием.
