Підстави і процедура анулювання ПДВ-реєстрації

1

П.п. «а»

Якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються платником ПДВ, за останні 12 календарних місяців була меншою за 1 млн грн (п. 181.1 ПКУ) за умови сплати суми податкових зобов’язань (ПЗ) у випадках, визначених розд. V ПКУ

Платник може ініціювати анулювання ПДВ-реєстрації згідно з п.п. «а» п. 184.1 ПКУ після спливу 12 календарних місяців реєстрації платником ПДВ. Тобто аби добровільно позбутися ПДВ-статусу, слід перебувати у лавах платників ПДВ протягом щонайменше 12 попередніх місяців. Тоді з дня, наступного після дня, що відповідає числу та місяцю реєстрації ПДВ-платником, можна ініціювати прощання в ПДВ (п. 5.2 Положення № 1130).

Водночас за цей же 12-місячний період загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, не повинна перевищувати 1-мільйонного порога. Визначають таку загальну вартість за даними ПДВ-декларацій, що були подані за останніх 12 поточних календарних місяців. Причому, на думку податківців, до обсягів оподатковуваних постачань, у розумінні п. 181.1 ПКУ, мають включатися і звільнені від ПДВ операції (див. статтю «Поріг обов’язкової ПДВ-реєстрації — 1 млн грн» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29).

Відтак, якщо загальний обсяг оподатковуваних операцій не досяг 1 млн грн, анулювати ПДВ-реєстрацію можливо тільки за добровільним рішенням платника.

Утім є ще одна умова — мають бути проведені розрахунки з бюджетом за ПЗ останнього податкового періоду. Тобто жодної заборгованості перед бюджетом на момент подання заяви за формою № 3-ПДВ не повинно бути.

У разі якщо платником ПДВ не проведено розрахунків із бюджетом за ПЗ останнього податкового періоду, фіскали протягом 10 календарних днів після надходження заяви за формою № 3-ПДВ звернуться до нього з письмовою пропозицією надати нову заяву про анулювання ПДВ-реєстрації після проведення розрахунків із бюджетом (п. 5.4 Положення № 1130). І тільки після проведення розрахунків з бюджетом платник має подати повторно заяву за формою № 3-ПДВ і в полі «Дата проведення розрахунків із бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду» вказати дату сплати ПЗ. При цьому така дата повинна відповідати даті розрахунку з бюджетом останнього періоду (див. лист ДПСУ від 11.01.2024 № 194/ІПК/99-00-24-03-03ІПК).

Анулювання реєстрації здійснюється на дату подання заяви платником ПДВ

2

П.п. «б»

Особа прийняла рішення про припинення і затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми ПЗ з ПДВ у випадках, визначених розд. V ПКУ

Анулювання реєстрації згідно з п.п. «б» п. 184.1 ПКУ може бути ініційовано платником ПДВ — юрособою після складання комісією з припинення (комісією з реорганізації, ліквідаційною комісією) або ліквідатором ліквідаційного балансу передавального акта або розподільчого балансу у разі реорганізації платника ПДВ. Нагадаємо, до видів реорганізації, які передбачають анулювання ПДВ-реєстрації підприємства, що реорганізується, належать: приєднання, злиття, поділ та перетворення (у випадку якщо датою державної реєстрації юридичної особи, утвореної в результаті перетворення, є дата завершення перетворення). Не підлягає анулюванню реєстрація платника ПДВ, що реорганізується шляхом виділу (див. БЗ 101.02 і роз’яснення ГУ ДПС у Запорізькій обл. від 27.03.2024).

Якщо платник ПДВ подав заяву за формою № 3-ПДВ, але не розрахувався з бюджетом за ПЗ останнього податкового періоду, фіскали протягом 10 календарних днів після надходження такої заяви звертаються до особи з письмовою пропозицією надати нову заяву про анулювання реєстрації після проведення розрахунків із бюджетом (п. 5.4 Положення № 1130).

Рішення про анулювання ПДВ-реєстрації за самостійним рішенням контролерів приймаються за наявності відповідних підтвердних документів (відомостей). Такими документами є (п.п. 1 п. 5.5 Положення № 1130):

— затверджений ліквідаційний баланс, передавальний акт, розподільчий баланс або документальне підтвердження факту затвердження цих документів (для платників ПДВ юридичних осіб) та відомості (документи), якими підтверджується наявність у Єдиному державному реєстрі (ЄДР) запису про прийняття рішення про припинення юрособи, або копія такого рішення (для юросіб, відомості про яких не включаються до ЄДР);

— заява або повідомлення платника ПДВ, уповноваженого органу чи особи про прийняття рішення про припинення платника ПДВ (для постійних представництв нерезидентів, договорів про спільну діяльність, договорів управління майном, угод про розподіл продукції); — відомості (документи), якими підтверджується наявність у ЄДР запису про державну реєстрацію припинення ФОП.

Якщо щодо особи, зареєстрованої платником ПДВ, до ЄДР внесено запис про припинення юрособи (крім перетворення) або ФОП, податківці анулюють ПДВ-реєстрацію автоматично на підставі відповідних відомостей, отриманих із ЄДР (п. 5.6 Положення № 1130).

Анулювання реєстрації здійснюється на дату:

— подання заяви платником ПДВ або прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації;

— держреєстрації припинення юрособи або ФОП.

Водночас якщо на підставі відомостей з ЄДР неможливо автоматично встановити дату анулювання ПДВ-реєстрації, контролери самостійно визначають таку дату та приймають самостійне рішення про ПДВ-розреєстрацію

3

П.п. «в»

Платник ПДВ реєструється як платник єдиного податку (ЄП), умова сплати якого не передбачає сплати ПДВ

Згідно з п. 184.2 ПКУ якщо щодо особи, зареєстрованої платником ПДВ, до Реєстру платників ЄП внесено запис про застосування спрощеної системи, що не передбачає сплати ПДВ, анулювання ПДВ-реєстрації проводиться автоматично за даними Реєстру платників ЄП. Аналогічну норму місить і п. 5.6 Положення № 1130. Тож, за великим рахунком, заяву за формою № 3-ПДВ можна не подавати.

Утім згідно з п. 5.4 Положення № 1130 контролюючий орган виключає особу з Реєстру платників ПДВ без подання заяви про анулювання ПДВ-реєстрації за умови, що в заяві про застосування спрощеної системи оподаткування таким суб’єктом зроблено відповідну позначку. Яка саме відмітка мається на увазі, не уточнюється. Судячи з усього, йдеться про позначку напроти поля «Прошу анулювати реєстрацію платником ПДВ останнім днем звітного періоду, що передує переходу на застосування ставки єдиного податку, що не передбачає сплати ПДВ (без подання заяви про анулювання реєстрації платником ПДВ)» пункту 5.3 заяви про застосування спрощеної системи. А от заповнення інших даних пункту 5.3 заяви про застосування спрощенки, за версією податківців, не є обов’язковим (див. БЗ 101.03).

Водночас якщо кандидат має намір бути платником ЄП групи 3, то про своє бажання не бути платником ПДВ під час роботи на ЄП він має заявити, проставивши відповідну відмітку ще й у пункті 5.1.1 ЄП-заяви (див. статтю «Заповнення Заяви на обрання єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2023, № 101).

Та все ж фіскали радять «для зручності» подати заяву про ПДВ-анулювання одночасно із заявою про перехід на безПДВешний ЄП, тобто не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу, з якого здійснюється перехід на ЄП (див. БЗ 101.03, роз’яснення ГУ ДПС у Київській обл. від 17.08.2023).

Тоді в заяві за формою № 3-ПДВ має бути вказаний «Підпункт «в» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу» та норма ПКУ (див. БЗ 101.03):

— для юрособи або ФОП, яка обрала групу 3 ЄП зі ставкою 5 %, — «Особа є платником єдиного податку за ставкою, що не передбачає сплати податку на додану вартість відповідно до підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 розділу XIV Кодексу, і не переходить у встановленому Кодексом порядку на сплату єдиного податку за ставкою, що передбачає сплату податку на додану вартість»;

— для ФОП, яка обрала фіксовану ставку ЄП групи 1 або 2, — «Фізична особа — підприємець є платником єдиного податку за фіксованою ставкою відповідно до пункту 293.2 статті 293 розділу XIV Кодексу».

Виключення такого суб’єкта з Реєстру платників ПДВ буде здійснено останнім днем звітного періоду, що передує переходу платника на обрані ним умови сплати безПДВешного ЄП (п. 5.4 Положення № 1130)

4

П.п. «г»

Платник ПДВ протягом 12 послідовних податкових місяців:

(1) не подає контролюючому органу декларації з ПДВ та/або

(2) подає порожню декларацію — відсутні операції постачання/придбання товарів/послуг, здійснені з метою формування ПЗ чи податкового кредиту (ПК)

На цій підставі анулювати ПДВ-реєстрацію мають право фіскали. Причому таке можливе тільки в тому випадку, коли взагалі повністю були відсутні операції, що здійснюються з метою формування ПЗ і ПК (тут не йдеться про ті випадки, коли операції фактично були, але в поданих деклараціях їх не відобразили). Тобто якщо протягом послідовних 12 місяців відсутні операції з постачання, але були задекларовані операції з придбання (активів або інших ПДВ-вмісних товарів/послуг), за рахунок яких сформовано ПК, то примусове анулювання не загрожує (див. БЗ 101.03).

Проте зауважте: якщо в деклараціях за останні 12 календарних місяців просто тягнеться від’ємне значення (ВЗ), сформоване за рахунок придбань, здійснених більше ніж 12 місяців тому, і при цьому не задекларовано ні ПЗ, ні ПК, то у податківців є всі підстави анулювати ПДВ-реєстрацію. Причому якщо немає права заявити до бюджетного відшкодування цю суму ПДВ-мінусу (вхідний ПДВ не сплачено або не вистачає регліміту), то залишок ВЗ після ПДВ-анулювання згорає.

Період у 12 місяців визначають з урахуванням того, що (п. 5.2 Положення № 1130):

— не враховується місяць, у якому проведена ПДВ-реєстрація, якщо особа зареєстрована платником ПДВ з дня іншого, ніж перший день календарного місяця;

— включаються останні 12 послідовних податкових місяців, за які подані ПДВ-декларації (у разі подання декларацій) або сплив строк подання ПДВ-декларацій (у разі неподання декларацій) до отримання або складання податківцями документа, який є підставою для анулювання реєстрації.

Рішення про анулювання ПДВ-реєстрації контролери приймають за наявності (п.п. 3 п. 5.5 Положення № 1130):

— довідки про подання/неподання платником ПДВ декларації з ПДВ протягом 12 послідовних податкових місяців та/або

— реєстру (переліку) податкових декларацій особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування ПЗ чи ПК у таких деклараціях протягом цих 12 послідовних місяців.

ПДВ-розреєстрація здійснюється на дату прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації.

Тут врахуйте! Анулювання ПДВ-реєстрації через неподання платником податкової звітності з ПДВ, що зумовлене настанням обставин непереборної сили та підтверджується сертифікатом ТПП, є необґрунтованим (див. постанову ВС від 24.01.2019 у справі №805/221/16-а)

5*

П.п. «ґ»

Установчі документи платника ПДВ визнані рішенням суду недійсними

6*

П.п. «д»

Господарським судом винесено рішення про ліквідацію юридичної особи — банкрута

7*

П.п. «е»

Платник ПДВ (1) ліквідується за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб’єкта господарювання) або (2) особу звільнено від сплати податку за рішенням суду чи (3) податкову реєстрацію особи анульовано (скасовано, визнано недійсною) за рішенням суду

* На підставах ПДВ-розреєстрації, визначених у пп. «ґ» — «е» п. 184.1 ПКУ, заява за формою № 3-ПДВ не подається — рішення про анулювання реєстрації контролюючий орган приймає самостійно за наявності (п. 5.5 Положення № 1130):

— судового рішення щодо визнання недійсними установчих документів (підстава — п.п. «ґ» п. 184.1 ПКУ);

— ухвали суду про ліквідацію юрособи — банкрута, відомостей з ЄДР про внесення запису про припинення банкрута (підстава — п.п. «д» п. 184.1 ПКУ);

— судового рішення щодо припинення юрособи чи ФОП, що не пов’язане з банкрутством, відомостей з ЄДР про внесення запису щодо такого рішення (підстава — п.п. «е» п. 184.1 ПКУ).

ПДВ-анулювання здійснюється на дату, зазначену в судовому рішенні (п. 5.11 Положення № 1130).

8

П.п. «є»

Фізична особа, зареєстрована як платник ПДВ, померла, її оголошено померлою, визнано недієздатною або безвісно відсутньою, обмежено її цивільну дієздатність

Рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ — ФОП контролюючий орган приймає самостійно на підставі (п. 5.5 Положення № 1130):

— інформації органів держреєстрації актів цивільного стану про смерть фізичної особи, відомостей з ЄДР щодо смерті ФОП;

— судового рішення про оголошення ФОП померлою, про визнання ФОП безвісно відсутньою, про визнання ФОП недієздатною або обмеження її цивільної дієздатності, відомостей з ЄДР щодо такого рішення.

Анулювання ПДВ-реєстрації здійснюється на дату (п. 5.11 Положення № 1130):

— зазначену в судовому рішенні;

— державної реєстрації припинення ФОП

9

П.п. «з»

Припинено дію договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції (для платників ПДВ, зазначених у пп. 4, 5 і 8 п. 180.1 ПКУ) або закінчився строк, на який утворено особу, зареєстровану як платник ПДВ

Тут заяву платник теж не подає — його ПДВ-реєстрацію анулює контролюючий орган за самостійним рішенням на підставі документа, який підтверджує (п. 5.5 Положення № 1130):

— припинення дії договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції;

— закінчення строку, на який утворено платника ПДВ.

Анулювання реєстрації здійснюється на дату припинення дії відповідного договору або закінчення строку, на який утворено особу, зареєстровану платником ПДВ (п. 5.11 Положення № 1130)