В первую очередь, о чем стоит предупредить: приобретение алкогольных напитков для раздачи их в качестве новогодних подарков работникам может сопровождаться определенными неприятностями для самого предприятия. И связаны они с лицензированием.
Розничная алколицензия
Во времена господства в этой сфере Закона № 481* консультации фискалов по этому вопросу сводились к обязательному наличию у хозсубъекта для осуществления безвозмездной раздачи алконапитков соответствующей розничной лицензии. По их мнению, безвозмездная передача алкогольных напитков приравнивается к их продаже, поскольку право собственности на алкоголь переходит к его получателю. А такая операция полностью вписывается в определение продажи товаров из п.п. 14.1.202 НКУ.
И хотя этот вывод притянут за уши (наши аргументы найдете в статье «Рекламные раздачи алко- и табачных изделий (акциз, лицензии, минцены)» // «Налоги & бухучет», 2022, № 59), но он долгое время позиционировался как однозначная и устоявшаяся позиция налоговиков.
Например, об этом речь шла в консультации в БЗ 113.03, которая отвечала именно на лицензионный вопрос, нужно ли приобретать лицензию на реализацию алкогольных напитков и табачных изделий, если СХ планирует во время проведения рекламной акции (презентации) безвозмездно распространять алкогольные напитки (табачные изделия)? Однако она была отозвана с 27.07.2024 в связи со вступлением в силу отдельных норм нового алкотабачного Закона № 3817*. А обновленной БЗ на эту тему нет и до сих пор.
Не означает ли это изменение бывшей фискальной позиции на более либеральную? Думаем, что нет. Подтверждением этому может быть свежая консультация в БЗ 113.03 с ответом на другой, но родственный вопрос. В ней так же, со ссылкой на новые нормы Закона № 3817 и старый п.п. 14.1.202 НКУ,
фискалы запрещают без лицензии реализовывать, в том числе безвозмездно передавать/дарить подакцизную продукцию как физическим лицам, так и субъектам хозяйствования
Если лицензии нет. Идеальный выход в таком случае — раздать сотрудникам вместо шампанского по бутылочке изысканного столового вина. Ведь согласно Закону № 3817 для осуществления розничной торговли исключительно столовыми винами никакая лицензия не нужна (БЗ 113.03).
Директор продолжает настаивать на шампанском как на символе Нового года? Тогда объясните ему, что к предприятию могут применить финансовые санкции в виде штрафа в размере 200 % стоимости реализованных (то есть розданных безвозмездно) алкогольных напитков, но не менее 3 размеров минимальной заработной платы (МЗП), установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (п. 13 ч. 2 ст. 73 Закона № 3817). Для учета штрафных санкций, предусмотренных ст. 73 Закона № 3817, используется размер МЗП на 1 января того года, в котором выявлено нарушение (см. ч. 1 ст. 73 Закона № 3817).
Кроме того, особо рьяные контролеры еще могут оштрафовать «за реализацию алкоголя по ценам ниже минимальных» на 100 % его стоимости, но не менее 2 размеров МЗП, установленной на 1 января (п. 25 ч. 2 ст. 73 Закона № 3817). Раньше налоговики в таких случаях незаконно угрожали штрафом из ст. 17 Закона № 481, но потом фискальную консультацию из БЗ 113.05 убрали (она действовала до 08.01.2022) и сейчас по этому поводу отмалчиваются.
Конечно, со всеми этими претензиями налоговиков можно поспорить. Ведь ссылаться на НКУшное определение продажи товаров, классифицируя осуществляемую операцию с целью определения ее лицензируемости, оснований нет. Здесь нужно отталкиваться от определения термина «розничная торговля», под которым и в Законе № 481, и в Законе № 3817 понимают «деятельность по продаже». А продажа в общепринятом понимании предусматривает оплатную (!) передачу товаров.
Свой нюанс есть и с минценами. Мы считаем, что к операциям по безвозмездной раздаче алкоголя они применяться не могут. Ведь при безвозмездном распространении товаров никаких цен вообще нет — ни меньше, ни больше минимальных.
Впрочем, вступать в споры с фискалами в рассматриваемой ситуации, возможно, и не стоит. Ведь озвученных негативных последствий можно избежать другим — более простым способом, подсказанным ими самими. В вышеупомянутой консультации из БЗ 113.03
фискалы не отрицают против того, чтобы СХ, который не имеет розничной алкотабачной лицензии, использовал приобретенные им подакцизные товары для собственного потребления
При этом под собственным потреблением они понимают раздачу алко- и табачных товаров на корпоративных мероприятиях. По крайней мере такого подхода контролеры придерживались во времена старого Закона № 481 (см. БЗ 113.03, которая тоже утратила силу с 27.07.2024). Хотя, на наш взгляд, как при угощении сотрудников алкоголем на корпоративе, так и при его безвозмездной передаче (дарении) розничной купли-продажи не происходит. Поэтому лицензия не нужна ни для первого, ни для второго случая.
Но, чтобы не подвергать себя опасности,
при отсутствии лицензии лучше не светить раздачу алкоголя, а просто списать его в учете на проведенное корпоративное мероприятие
В таком случае никаких вопросов о ведении вами нелицензированной деятельности у налоговиков не должно быть. Этот вариант, между прочим, подойдет для «юриков»-единщиков, которым вообще запрещено иметь дело с подакцизкой.
Но не забудьте обеспечить себя документами, которые подтверждают факт проведения корпоративного мероприятия. С этой целью стоит составить план (программу) мероприятия, смету расходов, отчет о его проведении и т. п. К отчету следует приобщить первичные документы, которые подтверждают все расходы, понесенные предприятием в связи с проведением новогоднего мероприятия. Это могут быть расходные накладные, акты предоставленных услуг, чеки (если расходы оплачивались наличностью), акты на списание ТМЦ и т. п.
На необходимости документального подтверждения и отражения в первичных документах факта проведения корпоративных мероприятий настаивают и налоговики (БЗ 113.03).
Если лицензия есть. В таком случае
никаких препятствий для безвозмездной раздачи своим сотрудникам любых алкогольных напитков мы не видим
Разве что стоит напомнить о возможной угрозе штрафа за нарушение минцен (см. об этом выше). Поэтому не следует сбрасывать этот момент со счетов и слишком расслабляться в отношении этого вопроса — аж пока ГНСУ не выдаст соответствующее либеральное разъяснение.
Дальше поговорим об отражении в налоговом и бухгалтерском учете обеих операций: и потребления алкоголя во время корпоративного мероприятия (для тех, кто не имеет лицензии и потому вынужден именно так показывать одаривание шампанским своих работников), и безвозмездной раздачи алконапитков (для тех, у кого лицензия есть).
Налог на прибыль
Потребление на корпоративе. Проводить корректировку финрезультата до налогообложения на расходы, которые возникают в связи с проведением корпоратива (в том числе и на стоимость алкоголя, употребленного на таком мероприятии), разд. III НКУ не требует. Следовательно, такие операции отражаются при формировании финрезультата до налогообложения по правилам бухучета. И хозяйственная направленность указанных расходов здесь никакой роли не играет.
Бесплатная раздача. Никаких корректировок финансового результата в отношении операций безвозмездной раздачи алкоголя физическим лицам в НКУ тоже не предусмотрено. В связи с этим все налогоплательщики отражают их в налоговоприбыльном учете по бухгалтерским правилам.
НДС
Потребление на корпоративе. По приобретенному спиртному предприятие имеет право отразить налоговый кредит (НК) в общем порядке. Но здесь возникает вопрос о необходимости начисления компенсирующих налоговых обязательств (НО) согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Ведь употребленный работниками предприятия алкоголь вряд ли можно считать использованным в хозяйственной деятельности предприятия.
Хотя если подать все так, что корпоратив проводился с хозяйственной целью (подробности ищите в статьи «Корпоратив как собрание трудового коллектива: учитываем правильно» // «Налоги & бухучет», 2019, № 38) и подтвердить это документально (приказом руководителя, отчетом о проведении мероприятия и т. п.), то и употребленный на таком мероприятии алкоголь можно считать использованным в хозяйственной деятельности. А следовательно, начислять компенсирующие НО в таком случае не нужно.
Того же можно достичь, если изобразить корпоратив как мероприятие для налаживания/укрепления деловых контактов, пригласив при этом не только работников, но и ваших партнеров/клиентов. Однако это будет более выгодно с точки зрения обложения НДФЛ/ВС (подробности — дальше).
Бесплатная раздача. Операции по безвозмездным раздачам алкогольных напитков являются поставкой таких товаров (п.п. 14.1.191 НКУ). Поэтому предприятию придется начислить НДС по своим алкоподаркам исходя из цены приобретения алкоголя (абзац второй п. 188.1 НКУ).
Шансов избежать таких негативных последствий, если стоимость розданных спиртных напитков будет включена в состав стоимости другой готовой продукции / предоставленной услуги, операции по поставке которой подлежат налогообложению (см. 101.04 БЗ), считаем, не много.
Обратите внимание: предприятие имеет полное право на НК по приобретенным для безвозмездной раздачи спиртным напиткам (пп. 198.1 — 198.3 НКУ). При этом,
невзирая на безвозмездность поставки, начислять компенсирующие НО согласно п. 198.5 НКУ не нужно
Причем независимо от того, признана ли безвозмездная передача отдельной НДС-облагаемой поставкой, или ее стоимость включена в операцию по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг (см. вышеупомянутое разъяснение из БЗ 101.04).
Розничный акциз
Потребление на корпоративе. Напомним, что в пределах нашей статьи эту ситуацию мы рассматриваем как возможный выход для тех предприятий, которые не имеют розничной алколицензии. Это, в свою очередь, значит, что такие предприятия не являются субъектами хозяйствования розничной торговли. Следовательно, и плательщиками розничного акциза с реализации алкогольных напитков они априори быть не могут. Поэтому вопрос об уплате такими предприятиями розничного акциза за алкоголь, употребленный на корпоративе, не стоит вообще.
Бесплатная раздача. Поскольку дата возникновения налоговых обязательств для безвозмездных передач НКУ не определена, то
обложение розничным акцизом безвозмездного распространения алкогольных напитков (и табачных изделий) не осуществляется
Именно такой корректный вывод делают налоговики в консультации из БЗ 114.02.
НДФЛ и ВС
Потребление на корпоративе. Если подавать корпоратив как собрание трудового коллектива (то есть только для работников предприятия), то есть вероятность, что контролеры будут настаивать на получении дохода всеми работниками предприятия. Поэтому для целей избежания персонификации есть смысл корпоративное мероприятие делать открытым с приглашенными лицами. По крайней мере на бумаге. Тогда круг потребляющих размывается и возможность персонификации исчезает. Как следствие,
если невозможно установить лицо, которое получило доход, и размер такого дохода, нельзя говорить и об НДФЛ
То же касается ВС (см. п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Однако есть риск, что даже при таком подходе налоговики могут попробовать всю стоимость распитого/съеденного признать доходом директора предприятия как ответственного за финансовую деятельность. Подробнее о рисках в статье «Бесплатное питание: облагаем доходы работников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 44 (ср. ).
Бесплатная раздача. Избегать персонификации в этом случае мы даже не советовали бы. Потому что есть гораздо лучший выход — избежать налогообложения вообще. А поможет вам в этом п.п. 165.1.39 НКУ. Согласно нему стоимость неденежных подарков в части, которая не превышает 25 % одной минимальной зарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в месяцах 2024 года это 1775 грн, 2025-го — 2000 грн), не включается в налогооблагаемый доход одариваемого физлица.
Если же стоимость ваших подарков превысит необлагаемый налогом предел, то с суммы превышения придется уплатить НДФЛ и ВС как с дохода в виде дополнительного блага (признак дохода — «126»). Обратите внимание, в базу обложения НДФЛ налогооблагаемый вершок подарка попадет с учетом натурального коэффициента, а в базу обложения ВС — без.
Если же подарок (его часть) необлагаемый налогом на основании п.п. 165.1.39 НКУ, все равно его придется отразить в приложении 4ДФ (признак дохода — «160»).
ЕСВ
Потребление на корпоративе. Взнос начисляется на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы и вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам (см. абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI). Если настаивать на отсутствии персонификации, то начислений в отношении конкретного застрахованного лица нет. Соответственно будет отсутствовать и ЕСВ. Рецепт и оговорку об избежании персонификации см. в предыдущем разделе.
Бесплатная раздача. В этом случае доход каждого работника персонифицирован. Стоимость подарков работникам включаем в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат на основании п.п. 2.3.2 Инструкции по статистике зарплаты, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5. Соответственно (см. БЗ 201.03)
стоимость подарков работникам является базой начисления ЕСВ
Следовательно, в общем случае придется начислить на нее ЕСВ по ставке 22 %, а в случае предоставления подарков работникам с инвалидностью — ЕСВ по ставке 8,41 %. Остальные подробности найдете в статье «Подарки к праздникам: вопросы налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 104.
Бухгалтерский учет
Потребление на корпоративе. Закупленное для проведения корпоратива спиртное учитывают на субсчете 209 «Прочие материалы». Если персонификации нет, расходы на проведение корпоратива относят в состав прочих операционных расходов (субсчет 949).
Бесплатная раздача. Списание стоимости подаренных товаров (согласно акту) осуществляется на счет прочих операционных расходов (субсчет 949). Если получатель подарка персонифицирован (а именно так и будет в этом случае), то стоимость подарка прогоняют через субсчет 685 с удержанием на нем НДФЛ и ВС (если доход налогооблагаемый).
Сумма НДС с розданных подарков, исчисленная от минбазы, отражается в бухучете в прочих расходах операционной деятельности: Дт 949 — Кт 641/НДС.
Выводы
- По мнению налоговиков, субъект хозяйствования, который намеревается безвозмездно передать/подарить алкогольные напитки, должен иметь лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками.
- В то же время потребление спиртного в пределах организованного субъектом хозяйствования корпоратива для работников и/или партнеров не требует наличия лицензии.
- Учитывая позицию налоговиков в отношении лицензируемости безвозмездных раздач спиртных напитков, а также проблемы с их обложением НДФЛ/ВС, лучше оформить алкоподарки как употребленные на корпоративе.
