30.12.2024
Табачные изделия — 2024. С 01.01.2024 были традиционно повышены на 20 % ставки акцизного налога и размер минимального налогового обязательства на табачные изделия (соответствующие ставки/цифры см. в таблицах п. 17 подразд. 5 разд. ХХ НКУ).
Табачные изделия — 2025. Со ставками, которые будут действовать с 01.01.2025, еще пока четко не понятно. Ведь на подписи у Президента лежит Закон от 04.12.2024 № 4115-ІХ, который предусматривает значительное повышение ставок акциза для табачных изделий. И, в частности, для сигарет: повышение в 2025 году ставок акциза на 23,4 % и на 23,9 % — размер минимального налогового обязательства… Подробнее напишем, когда данный Закон вступит в силу.
Горючее-2024. Законом от 18.07.2024 № 3878-ІХ (далее — Закон № 3878)
с 1 сентября 2024 года были увеличены (и в дальнейшем ежегодно четыре года подряд постепенно будут увеличиваться) ставки акциза на все виды горючего, чтобы довести их до 2028 года к минимальным, установленным Директивой ЕС
С 1 сентября увеличенные ставки акциза составили на:
— бензины — 242,6 евро (выросла на 13,63 %);
— дизельное горючее — 177,6 евро (выросла на 26,88 %);
— сжиженные газы — 148 евро (выросла на 174,7 % !!!);
— топливо моторное альтернативное — 184,8 евро (выросла на 14,07 %).
Горючее-2025. С 1 января ставки акциза на горючее снова будут повышены и они за 1000 л станут на:
— бензины — 271,7 евро (вырастет на 12 %);
— дизельное горючее — 215,7 евро (вырастет на 21,45 %);
— сжиженные газы — 173 евро (вырастет на 16,98 %);
— топливо моторное альтернативное — 206,16 евро (вырастет на 11,56 %).
Подробнее обо всех «горючих» позициях, на которые повышаются ставки акциза, см. в таблице в новом п. 48 подразд. 5 разд. ХХ НКУ. Наши комментарии к данному Закону читайте в статье «Повышение акцизов на горючее с 1 сентября и другие акцизные изменения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 70.
Аграрии ожидают... В п. 3 Заключительных положений к Закону № 3878 Кабмину было поручено в течение трех месяцев со дня вступления Закона в силу (то есть до 1 декабря 2024 года) проработать вопрос ввода понижающего коэффициента — 0,5 к ставкам акциза на дизтопливо, предназначенное для сельхозпроизводителей, подготовить законопроект и подать его на рассмотрение ВРУ. Информации, что КМУ выполнил эту поручение, мы до сих пор не имеем… ☹ Может, к началу посевной дождемся?..
Горючее для генераторов. Законом № 3878 также был для целей непризнания акцизным складом увеличен с 2000 до 5000 л объем горючего, хранящегося для генераторов в помещении или на территории, которые расположены/находятся в местах возможных боевых действий и активных боевых действий. А вот, чтобы хранение «генераторного» горючего в таких местах в объеме от 2000 до 5000 грн не требовало еще и подачи в ГНС декларации, необходимы были изменения в Закон № 3817. Но этого и до сих пор не произошло…
С 2025 — новый механизм налогообложения сигарет! Законом Украины от 07.12.2017 № 2245-VIII
с 01.01.2025 вводится новый механизм обложения акцизом сигарет: с этой даты начнет действовать новый п. 221.6 НКУ, который предусматривает, что доля общей суммы налоговых обязательств по акцизу на сигареты должна представлять не менее 60 % средневзвешенной розничной цены продажи сигарет
Этот механизм еще до введения его в действие уже был подкорректирован упомянутым Законом № 3878.
Подробнее об этом читайте в статье «Повышение акцизов на горючее с 1 сентября и другие акцизные изменения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 70.
Акцизная база: нормы потерь и расходов. «Благодаря» Закону от 23.02.2024 № 3603-IX (далее — Закон № 3603) в марте-2024 слишком существенным изменениям подверглась именно «базовая» норма п. 214.6 НКУ, которая изначально предназначалась только для определения базы обложения акцизом сверхнормативных потерь разных спиртов и алкогольных напитков, допущенных по вине производителя во время производства подакцизных товаров/продукции.
В этот пункт теперь «долили» и специальные нормы расхода, особенности и требования в отношении потерь табачных, ЖЭС и нефтепродуктов. Да и в отношении «алкогольного» в нем тоже произошли изменения.
В частности, для табачных и ЖЭС непосредственно в п. 214.6 НКУ были установлены нормы совокупных («кони-люди») потерь и отходов (во время хранения, транспортировки, производства) в течение календарного месяца для: неферментированного и ферментированного табачного сырья и ЖЭС. А также — установили средний месячный расход ферментированного табачного сырья для производства совокупно всех (!) табачных изделий!
А подробно обо всех этих «базовых» изменениях читайте в статье «Закон № 3603: что подкорректируют в налогообложении?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20.
Декларация так и не изменена! После упомянутых акцизных изменений, внесенных в НКУ Законом № 3603, возникли чувствительные проблемы с отражением обложения акцизом потерь/списаний по новой базе в декларации по акцизному налогу. Именно этим вопросам было посвящено письмо ГНСУ от 01.04.2024 № 9246/7/99-00-21-03-03-07, разосланное во все ГНС.
До замены действующей формы декларации «под» Закон № 3603 фискалы приказали плательщикам ее составлять с учетом указаний этого письма ГНСУ.
Наш тщательный анализ этого письма и нюансов, связанных с заполнением декларации, читайте в «Акцизная декларация и последние изменения в НКУ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 30.
Дело в том, что акцизная декларация не изменена и до сих пор, и на практике плательщикам акциза до сих пор приходится пользоваться «советами» из этого письма ГНСУ от «Дня дурака»… Минфин дотянул с этими изменениями «до ручки» и наконец утвердил их приказом от 07.11.2024 № 567. Но сработал слишком непрофессионально, допустив в нем кучу технических ошибок, на исправление которых ему пришлось издать еще и приказ от 28.11.2024 № 609. Эти оба приказа уже прошли и Минюст, но их и до сих пор не опубликованы. Поэтому если их не опубликуют в 2024 году, новая форма декларации «заработает» не раньше чем с подачи отчетности (с декларации) за февраль-2025… ☹
Появился в марте, облагается налогом с сентября. В соответствии с изменениями, внесенными Законом от 16.01.2024 № 3553-ІХ в перечень подакцизных (табачных и т. п.) товаров, в п.п. 215.3.2 НКУ еще с 01.03.2024 были включены «Другие никотиносодержащие продукты для орального применения» по коду согласно УКТ ВЭД 2404 91 90 00. Но облагаться акцизным налогом операции по ввозу и реализации на таможенной территории Украины таких товаров начали только с 1 сентября 2024 года.
Ставка. Начиная с 1 сентября и до конца 2024 года ставка акциза на такие продукты для «орала» представляла 2 363,4 грн за 1 килограмм (нетто) (см. п. 17 подразд. 5 разд. ХХ НКУ), а с 1 января 2025 года — 2 836,08 грн.
Новый термин «табачные изделия». Этим самым Законом был изменен (расширен) термин «табачные изделия»! К ним также теперь отнесены другие, отличающиеся от ЖЭС, никотиносодержащие продукты, их заменители для курения, нюхания, сосания, жевания или вдыхания без горения путем нагревания. Поэтому упомянутые «никотиносодержащие продукты для орального применения» согласно НКУ являются табачными изделиями, а с 1 сентября 2024 года — еще и облагаемыми акцизом. И на них с сентября распространяются все нормы и требования, предназначенные для подакцизных табачных изделий, в частности и об обязательности их маркировки марками акцизного налога (МАН).
Подробнее об этом новом подакцизном товаре (а также о его немаркированных остатках) — в статье «Новый «никотино-оральный» подакцизный товар (акцизные марки и другие проблемы)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 64.
Акцизные марки. С 1 июля 2023 года начало действовать постановление КМУ от 19.06.2023 № 618, которым заменены на новые МАН (с дополнительным защитным голографическим элементом) для маркировки алкоголя, табачных и ЖЭС. С 1 сентября 2023 года продажа МАН старого образца была прекращена, а вот запасы марок старого образца надо было уничтожить до 31 января 2024 года!
Что касается введения электронных МАН: напоминаем, оно запланировано с 01.01.2026!
Векселя при импорте алконапитков. С 23.01.2024 был введен вексельный механизм для отсрочки до 90 дней уплаты акциза при ввозе в Украину производителем алкогольных напитков в емкостях, которые не являются потребительской тарой, для их разлива в потребительскую тару.
Новое препятствие для регистрации АН. Где-то в начале осени 2024 года фискалы добавили в программном обеспечении новую проверочную функцию и предупредили плательщиков горючего акциза, что для успешной регистрации акцизной накладной (АН) в Едином реестре акцизных накладных (ЕРАН) идентификаторы объекта в: 1) заявлении № 1-АКПС, 2) уведомлении по форме № 20-ОПП и 3) лицензионном деле — должны быть идентичными! Об этих абсолютно незаконных проверке и недопуске по ее результатам АН к регистрации в ЕРАН мы писали в материале «Новые препятствия для регистрации акцизных накладных» // «Налоги & бухучет», 2024, № 80.
Горючее для военных — без изменений. В 2025 году (и до прекращения или отмены военного положения) будет продолжать действовать п. 44 подразд. 5 разд. ХХ НКУ. То есть тяжелые дистилляты по соответствующим кодам УКТ ВЭД (см. их в этом п. 44) и биодизель, импортированные или произведенные в Украине, должны все так же облагаться акцизом по ставке 0 евро за 1000 литров, если заказчиком такого горючего согласно условиям договора является Минобороны*.
* Ради реализации этой нормы действует механизм налоговых векселей.