* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40972
В комментируемой консультации фискалы пытались ответить на вопрос, сформулированный ими самими так:
применяется ли ответственность к субъекту хозяйствования, который осуществляет деятельность с использованием сети Интернет, если расчетный документ был сформирован не на дату получения предварительно оплаченных покупателем средств на карточный счет продавца, а в момент отгрузки товара?
При этом упоминание о карточном счете продавца не значит, по нашему мнению, что здесь рассматривается ситуация, когда продавец предоставил реквизиты своей карты-ключа.
Допускаем, фискалы этим хотели подчеркнуть, что речь идет о расчетах с применением платежных карт покупателем, в частности с использованием их реквизитов при оплате через интернет-эквайринг. Ведь именно такие расчеты требуют применения РРО/ПРРО (ст. 3 Закона об РРО).
Попутно напомним, что при оплате за товар по реквизитам текущего счета продавца в формате IBAN применение РРО/ПРРО не является обязательным. Поэтому этот способ в комментируемой консультации не рассматривается совсем (разобраться подрлбнее с этими нюансами вам поможет статья «РРО/ПРРО при интернет-торговле: оплата картой или по реквизитам» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61).
Так вот, поскольку оплатить за товар через интернет-эквайринг покупатель может круглосуточно, то продавцов в первую очередь интересует, когда следует проводить расчетную операцию через РРО, если оплата была осуществлена не в рабочее время интернет-магазина, а, скажем, в выходной или праздничный день или же ночью?
Вывод документа
При условии проведения расчетов дистанционно фискальный кассовый чек должен выдаваться потребителю или непосредственно во время осуществления расчетов с ним, или не позже момента получения им товара
Следует сказать, что этот вывод несколько отличается от всего того, что говорили фискалы на эту тему раньше. Вариантов было несколько. В частности, они утверждали, что при осуществлении расчетов за товар или услугу с помощью интернет-эквайринга расчетный документ должен быть сформирован:
— в момент осуществления расчетной операции (письма ГФСУ от 21.06.2019 № 2877/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, ГНСУ от 14.12.2020 № 5149/ІПК/99-00-07-05-01-06; разъяснение от 06.12.2019). При этом, что именно считать таким моментом, фискалы не указывали. Было понятно только, что трактовать его как дату зачисления средств на счет продавца нельзя, поскольку при расчетах картой расчетная операция ≠ зачисление средств. Поэтому мы понимали эту рекомендацию в виде намека на формирование чека РРО в момент, когда поступает подтверждение платежа банком — эмитентом платежной карты покупателя (по аналогии с расчетами через обычный POS-терминал). Но если оно приходится на нерабочее время интернет-магазина, то чек в это мгновение пробить некому, что сводит указанную рекомендацию на нет;
— не позже следующего рабочего дня с учетом режима работы субъекта хозяйствования на основании выписки финучреждения о поступлении средств и с соблюдением хронологии осуществления расчетных операций (письма ГУ ГНС в Одесской обл. от 14.01.2021 № 157/ІПК/15-32-07-05-06, ГУ ГНС в Черниговской обл. от 15.02.2022 № 349/ІПК/25-01-07-05-05, ГНСУ от 26.05.2022 № 636/ІПК/99-00-07-04-01-06; БЗ 109.02, которая действовала до 01.08.2020). Для подтверждения рабочих/выходных дней нужен приказ (распоряжение) произвольной формы о режиме работы. Очевидно, что такая рекомендация не согласуется ни с датой, когда покупатель фактически рассчитался за товар, ни с датой зачисления средств на счет;
— не позже, чем получение покупателем приобретенного им товара/услуги (письмо ГНСУ от 09.11.2020 № 4624/ІПК/99-00-07-05-01-06). Этот вариант перекликается с выводом комментируемой консультации, и его можно считать самым либеральным из всех.
При таком многообразии рекомендаций продавцы пробивали чек или позже, или раньше, чем того требовали налоговики. Например, покупатель обратился за товаром сразу после онлайн-оплаты, поэтому продавец вынужден пробить и выдать ему чек, не ожидая ни поступления средств, ни получения выписки из финучреждения. А кому-то из продавцов удобнее было пробивать чек одновременно с отгрузкой товара, невзирая на то что выписка пришла значительно раньше.
Наш подход все это время сводился к тому, что проводить продажу товара через РРО следует в период от момента, когда продавец узнал о платеже, и до момента, когда его отгрузили покупателю (см., например, статью «Продаем товары в Интернете: как пробить чек РРО» // «Налоги & бухучет», 2021, № 15). Но как к такому плавающему моменту формирования чека отнесутся фискалы, спрогнозировать было трудно. Ведь до сих пор ГНСУ, насколько нам известно, не касалась проблемы ответственности за несвоевременность формирования фискального чека в вышеуказанных ситуациях.
И вот наконец главные фискалы отреагировали на запросы времени. Правда, прямо на вопрос интернет-торговцев (см. его в начале в рамочке) авторы консультации застенчиво ответили короткой фразой, которую некоторые информационные ресурсы обычно не приводят. Однако и то, что они осмелились сказать сейчас, следует расценивать в пользу плательщиков. Если сформулировать своими словами, получим следующее:
никакой ответственности продавцу не грозит, если он сформирует чек во временном промежутке от момента осуществления оплаты покупателем до момента отгрузки последнему предоплаченного товара
Что же, это утверждение отрицаний у нас не вызывает. Придраться можно разве что к аргументам, примененным авторами консультации в его обоснование. Вы спросите, что нам не понравилось? Сейчас объясним.
В ст. 3 Закона об РРО прописано, что субъекты хозяйствования, которые осуществляют расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (в частности, с применением платежных карт), обязаны:
«1) проводить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) <...> с созданием в бумажной и/или электронной форме соответствующих расчетных документов, которые подтверждают выполнение расчетных операций <...>;
2) предоставлять лицу, которое получает <...> товар, получает услугу или отказывается от нее, включая те, заказ или оплата которых осуществляется с использованием сети Интернет, при получении товаров (услуг) в обязательном порядке расчетный документ установленной формы и содержания на полную сумму проведенной операции <...>»
То есть в п. 1 этой статьи законодатель говорит о моменте формирования чека: чек должен подтверждать выполнение расчетных операций, поэтому создавать его следует, когда кассир принимает от покупателя наличность или платежную карту. А в п. 2 — о моменте передачи чека покупателю: сделать это надо при получении товаров (услуг).
Очевидно, что в традиционной рознице временной промежуток от момента осуществления оплаты покупателем до момента отпуска товара является минимальным. То есть таким мизерным, что им можно даже пренебречь. Поэтому никаких вопросов в отношении того, когда в таком случае следует сформировать и выдать фискальный чек, здесь не возникает. Все происходит фактически одномоментно.
Зато в интернет-торговле эти моменты вполне резонно могут существенно расходиться. Однако если вы успеете сформировать и выдать чек не позже получения товаров (услуг), к вам никаких претензий быть не должно. Ведь согласно п. 1 ст. 17 Закона об РРО штрафуется только непроведение расчетных операций через РРО/ПРРО и/или невыдача (в бумажном виде и/или электронной форме) соответствующего расчетного документа, который подтверждает выполнение расчетной операции. А вот о несвоевременном формировании кассового чека ничего не сказано!
Именно поэтому если на момент проверки чек будет сформирован, пусть даже не в тот день, когда состоялась расчетная операция, но не позже передачи товара покупателю, то этот штраф применяться не должен. Причем такой вывод справедлив как для офлайн-, так и для онлайн-расчетов.
Фискалы же в комментируемой консультации приводят другие аргументы.
Вывод документа
Закон об РРО не устанавливает конкретных временных промежутков фискализации расчетов, а лишь определяет обязанность ее осуществления.
Основной нормой законодательства в Украине, которой определен промежуток времени, в который необходимо предоставить покупателю (потребителю) расчетный документ, является абзац третий ч. 11 ст. 8 Закона № 1023*, согласно которому расчетный документ должен быть выдан или создан в электронной форме не позже момента передачи товара (услуги)
* Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 № 1023-XII.
Ну и зачем, спрашивается, им понадобилось обращаться к непрофильному «потребительскому» Закону № 1023, если все это и так содержит профильный Закон об РРО? Не для того ли, чтобы и в дальнейшем, опираясь на Закон № 1023, пропагандировать абсурдную норму об обязательной фискализации в момент отгрузки товара, который продается с наложенным платежом*?..
* Подробнее об этом читайте в статье «Наложенный платеж через «Новую почту»: ГНСУ настаивает на РРО/ПРРО для продавца» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68.
