Возвраты и распределение НДС

Что у покупателя?

Представим, что плательщик (покупатель), осуществляющий двойную деятельность, приобрел товар двойного назначения, провел распределение НДС (начислил распределительные НО). Однако впоследствии было принято решение о возврате товара продавцу. Или покупатель перечислил предоплату за товар двойного назначения (и провел распределение НДС), а потом договорились о возврате предоплаты.

В таком случае ввиду возврата

А значит, распределительных НО быть не должно. И распределительные НО подлежат корректировке. А вот какую сумму распределительных НО при этом корректировать (уменьшать), у покупателя будет зависит от того, как быстро осуществлен возврат: в том же году или в следующем.

Если возврат в том же году. В таком случае товар у покупателя:

— уже поучаствовал в НДС-распределении (по нему были начислены распределительные НО), однако

— возвращен продавцу еще до проведения годового перерасчета НДС.

Поэтому в связи с возвратом товара продавцу покупатель должен откорректировать по возвращенному товару:

— как сумму входного НДС, включенного в НК (причем даже если не получен уменьшающий РК от продавца, то покупатель при возврате в любом случае должен уменьшить (откорректировать) НК на основании бухсправки),

— так и сумму ранее начисленных распределительных НО (составив к распределительной НН уменьшающий РК). Причем в таком случае распределительные НО снимают в той же сумме, в какой они были начислены при распределении, — т. е. составляют РК на ту же сумму, на которую была составлена распределительная НН.

Напомним, что при возвратах корректировку НДС проводят на дату первого события — на дату возврата товара или на дату возврата продавцом денежных средств (БЗ 101.04, подробнее см. «Возврат товара и корректировка НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 70). Поэтому именно на эту дату при возврате покупатель должен одновременно откорректировать (уменьшить) и НК, и распределительные НО.

И раз товар был возвращен еще до годового перерасчета НДС (и при возврате распределительные НО были обнулены уменьшающим РК), то

То есть в годовом перерасчете такой товар уже никак не поучаствует. Причем такой возврат у покупателя никак не повлияет на НДС-перерасчет и расчет антиЧВ. Поскольку начисление распределительных НО показывают в стр. 4.1 (4.2, 4.3), а их корректировку — в стр. 4.1.1 (4.2.1, 4.3.1) декларации по НДС. А показатели этих строк не принимают участия в расчете коэффициента антиЧВ (см. таблицу 1 приложения Д6). Поэтому никакого влияния на коэффициент антиЧВ при годовом перерасчете такие операции возврата не окажут.

Если возврат в следующем году. В таком случае товар у покупателя:

— не только поучаствовал в НДС-распределении (и по нему были начислены распределительные НО), но

— также прошел сквозь годовой перерасчет НДС (в ходе которого начисленные распределительные НО были скорректированы).

Поэтому в таком случае при возврате товара продавцу в следующем году у покупателя также возникнет необходимость по возвращенному товару откорректировать и НК, и сумму распределительных НО.

Однако так как товар уже поучаствовал в годовом перерасчете НДС, то

Поэтому в таком случае для корректировки распределительных НО нужно составить РК к распределительной НН с учетом того коэффициента антиЧВ, который применялся при годовом перерасчете. Другими словами, составить РК к распределительной НН уже с учетом перерасчетного РК (составленного при годовом перерасчете) — чтобы тем самым свести на нет и полностью откорректировать (обнулить) сумму начисленных и пересчитанных при годовом перерасчете распределительных НО (БЗ 101.14, подробнее см. «Возврат распределенного. Как откорректировать» // «Налоги & бухучет», 2020, № 105).

А вот текущий коэффициент распределения антиЧВ (если возврат происходит, скажем, по прошествии нескольких лет) использовать не нужно, поскольку он к распределительным НО прошлых лет не имеет никакого отношения. Да и его применение может привести к тому, что НДС-корректировка будет искаженной и сумма распределительных НО будет откорректирована не полностью.

Рассмотрим это на примере.

Возврат товара и корректировка (уменьшение) распределительных НО.

Таким образом, при возврате предоплаты в 2023 году покупателю нужно откорректировать как ранее показанный НК (1000 грн), так и распределительные НО — в той сумме, которая была пересчитана (уже скорректирована) при годовом перерасчете-2021 (400 грн).

Что у продавца?

А что, если продавец ведет двойную деятельность (облагаемую и необлагаемую), распределяет НДС и происходят операции возврата (покупатель вернул товар или покупателю вернули предоплату). Тогда, так как возвраты — операция текущего периода, то возвращаться в прошлые периоды продавцу уже не нужно (т. е. в прошлых периодах ничего корректировать не нужно), а

Рассмотрим последствия у продавца в зависимости от того, по каким поставкам: облагаемым или необлагаемым (льготным или необъектным) осуществляется возврат.

Возврат облагаемого. В таком случае при возврате продавцу нужно уменьшить (откорректировать) НО и отразить такую НО-корректировку в стр. 7 декларации по НДС. А это, в свою очередь, повлияет на расчет коэффициента антиЧВ при годовом перерасчете. Поскольку корректировка (уменьшение) объемов при возвратах учитывается при подсчете объемов операций: облагаемых (графа 5 таблицы 1 приложения Д6) и общих (графа 4 таблицы 1 приложения Д6). Поэтому при годовом перерасчете доля облагаемых операций (ЧВ из графы 6 таблицы 1 приложения Д6) уменьшится, а необлагаемых операций (антиЧВ из графы 7 таблицы 1 приложения Д6) увеличится.

Возврат льготного. При льготных возвратах корректировку льготных объемов продавец отражает в стр. 5.1.1 декларации — составляющей льготной стр. 5.1 (данные которой, в свою очередь, учитывают при подсчете необлагаемых объемов в стр. 5). Тем самым корректировка льготных объемов будет учтена в составе стр. 5. А значит, льготные возвраты также повлияют на расчет коэффициента антиЧВ, так как учтутся при подсчете общих объемов операций (в графе 4 таблицы 1 приложения Д6) — их уменьшат. Как следствие, при годовом перерасчете доля облагаемых операций (ЧВ из графы 6 таблицы 1 приложения Д6) увеличится, а необлагаемых операций (антиЧВ из графы 7 таблицы 1 приложения Д6) уменьшится.

Правда, заметим, что при расчете антиЧВ налоговики также требуют учитывать и те освобожденные операции, которые вообще выведены из-под НДС-распределения. А следовательно, такие льготные возвраты повлияют на расчет коэффициента антиЧВ и приведут к его искажению, с чем мы не можем согласиться. Подробнее об этом см. статью «Приколы коэффициента ЧВ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 1-2.

Возврат необъектного. Хотя по необъектным операциям НН не составляется, однако в декларации их также отражают в стр. 5. Правда, отдельной строки для корректировки необъектных операций (как стр. 5.1.1 — для корректировки льготных объемов) в декларации не предусмотрено. Поэтому необъектные возвраты приходится учитывать непосредственно при заполнении стр. 5. Тем самым необъектные возвраты (в составе стр. 5 декларации) также повлияют на расчет коэффициента антиЧВ, так как учтутся при подсчете общих объемов операций (в графе 4 таблицы 1 приложения Д6). В итоге при годовом перерасчете доля необлагаемых операций (антиЧВ из графы 7 таблицы 1 приложения Д6) уменьшится.