* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41082
Вывод документа
Если зарплата внешнего совместителя ниже минимальной, то резидент Дія Сіті уплачивает ЕСВ в размере минимального страхового взноса
Совсем недавно (см. статью «ЕСВ для работников-совместителей резидентов Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98) мы комментировали разъяснение налоговиков о начислении резидентом Дія Сіті ЕСВ на заработную плату внешних совместителей, если ее размер ниже минимальной. Тогда налоговики утверждали, что в этом случае уплачивать ЕСВ следует от фактически начисленной суммы. Прошло чуть больше месяца, и точка зрения фискалов кардинально изменилась. Предыдущая консультация переведена в состав недействующих «в связи с размещением в Базе знаний уточненной редакции ответа на вопрос». Как говорится, никогда такого не было и вот опять.
Итак, новое мнение контролеров состоит в том, что если резидент Дія Сіті соответствует требованиям пп. 2 и 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-ІХ (далее — Закон № 1667), то на зарплату своих работников он начисляет ЕСВ в размере минимального страхового взноса. И при этом не имеет значения, основной это работник или совместитель.
Напомним, о каких требованиях Закона № 1667 идет речь. Так, резидент Дія Сіті в отчетном календарном месяце должен одновременно соблюдать следующие условия:
1) среднее месячное вознаграждение работникам и гиг-специалистам составляет не менее 1200 евро;
2) среднеучетное количество работников и гиг-специалистов — не менее 9 человек;
3) отсутствует налоговый долг, общая сумма которого более 10 минзарплат и который «висит» более 30 дней.
Если все условия соблюдаются, то ч. 141 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464) разрешает резиденту Дія Сіті уплачивать ЕСВ с:
— зарплаты, начисленной каждому застрахованному лицу, — в размере минимального страхового взноса;
— вознаграждения гиг-специалисту за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам — в размере минимального страхового взноса.
Как в этот раз справедливо отмечают налоговики, ни нормы Закона № 1667, ни ч. 141 ст. 8 Закона № 2464 не предусматривают деления работников на основных и совместителей. Из этого они и делают вывод о том, что ЕСВ на зарплату всех своих работников резиденты Дія Сіті начисляют в размере минимального страхового взноса (а не исходя из начисленной суммы).
Под минимальным страховым взносом понимают произведение минимальной заработной платы и размера взноса, установленного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход). Причем, по мнению налоговиков (см. БЗ 201.04.01), минимальный страховой взнос — это всегда произведение минзарплаты и ставки ЕСВ 22 % (даже для лиц с инвалидностью).
Заметим, что в комментируемой консультации упоминаются также положения абзаца третьего ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, в соответствии с которыми при начислении зарплаты не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера. Но эти положения работают для обычных работодателей. Для резидентов Дія Сіті, которые соответствуют упомянутым выше критериям, есть свои нормы, приведенные в ч. 141 ст. 8 Закона № 2464. Ими и следует руководствоваться. Теперь к такому выводу пришли и налоговики.
Это, кстати, снимает вопрос о начислении ЕСВ на зарплату совместителей резидентов Дія Сіті, если она превышает минимальный размер. Платить от начисленной суммы не придется. Но учитывая, как часто налоговики меняют свое мнение, получить для себя ИНК по этому вопросу точно будет не лишним.
