* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41082
Висновок документа
Якщо зарплата зовнішнього сумісника нижче мінімальної, то резидент Дія Сіті сплачує ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску
Зовсім недавно (див. статтю «ЕСВ для працівників-сумісників резидентів Дія Сіті» // «Податки & бухоблік», 2023, № 98) ми коментували роз’яснення податківців про нарахування резидентом Дія Сіті ЄСВ на заробітну плату зовнішніх сумісників, якщо її розмір нижче мінімальної. Тоді податківці стверджували, що в цьому випадку сплачувати ЄСВ слід від фактично нарахованої суми. Минуло трохи більше місяця, і точка зору фіскалів кардинально змінилася. Попередню консультацію переведено до складу нечинних «у зв’язку з розміщенням в Базі знань уточненої редакції відповіді на запитання». Як то кажуть, ніколи такого не було і ось знову.
Отже, нова думка контролерів полягає у тому, що у разі коли резидент Дія Сіті відповідає вимогам пп. 2 і 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-ІХ (далі — Закон № 1667), то на зарплату своїх працівників він нараховує ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску. І при цьому не має значення, основний це працівник чи сумісник.
Нагадаємо, про які вимоги Закону № 1667 йдеться. Так, резидент Дія Сіті у звітному календарному місяці повинен одночасно дотримуватися таких умов:
1) середня місячна винагорода працівникам та гіг-спеціалістам становить не менше 1200 євро;
2) середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів — не менше 9 осіб;
3) відсутній податковий борг, загальна сума якого більше 10 мінзарплат і який «висить» понад 30 днів.
Якщо всі умови дотримуються, то ч. 141 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464) дозволяє резиденту Дія Сіті сплачувати ЄСВ з:
— зарплати, нарахованої кожній застрахованій особі, — у розмірі мінімального страхового внеску;
— винагороди гіг-спеціалісту за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами — у розмірі мінімального страхового внеску.
Як цього разу справедливо наголошують податківці, ані норми Закону № 1667, ані ч. 141 ст. 8 Закону № 2464 не передбачають поділу працівників на основних та сумісників. Із цього вони й роблять висновок про те, що ЄСВ на зарплату всіх своїх працівників резиденти Дія Сіті нараховують у розмірі мінімального страхового внеску (а не виходячи із нарахованої суми).
Під мінімальним страховим внеском розуміють добуток мінімальної заробітної плати та розміру внеску, встановленого законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід). Причому, на думку податківців (див. БЗ 201.04.01), мінімальний страховий внесок — це завжди добуток мінзарплати та ставки ЄСВ 22 % (навіть для осіб з інвалідністю).
Зауважимо, що у консультації, яка коментується, згадуються також положення абзацу третього ч. 5 ст. 8 Закону № 2464, відповідно до яких при нарахуванні зарплати не за основним місцем роботи ставка ЄСВ застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру. Але ці положення працюють для звичайних роботодавців. Для резидентів Дія Сіті, які відповідають згаданим вище критеріям, є свої норми, наведені у ч. 141 ст. 8 Закону № 2464. Ними й слід керуватися. Тепер до такого висновку дійшли й податківці.
Це, до речі, знімає питання щодо нарахування ЄСВ на зарплату сумісників резидентів Дія Сіті, якщо вона перевищує мінімальний розмір. Платити від нарахованої суми не доведеться. Але враховуючи, як часто податківці змінюють свою думку, отримати для себе ІПК із цього питання точно буде не зайвим.
