Истекает 365-дневный НДС-срок для разблокировки военных НН

Предельный срок в 365 дней для разблокировки НН

Общее правило. По общему правилу для разблокировки НН/РК плательщик НДС имеет право подать разблокировочные документы с письменными объяснениями в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств (НО), отраженных в заблокированной НН/РК (п. 6 Порядка № 520*).

* Порядок принятия решений о регистрации / отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 № 520.

Приостановка на ВП. Однако в связи с военным положением (ВП) течение сроков, определенных налоговым законодательством, было остановлено до 1 августа 2023 года (п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Следовательно, течение 365-дневного срока в отношении подачи документов на разблокировку НН/РК в период с 24.02.2022 до 01.08.2023 также было приостановлено.

Возобновление с 01.08.2023. Начиная с 1 августа 2023 года, благодаря Закону Украины от 30.06.2023 № 3219-IX, замороженные сроки возобновили свое течение. Побежал и 365-дневный срок для подачи разблокировочных документов с объяснениями. А следовательно,

В то же время течение 365-дневного срока для разблокировки НН/РК, регистрация которых остановлена и дата составления которых (см. БЗ 101.18, разъяснения ГУ ГНС в Кировоградской обл от. 03.05.2024):

— приходится на период действия ВП (с 24.02.2022), — начинается с 01.08.2023;

— предшествует дате введения ВП (до 24.02.2022), — продлевается на то количество календарных дней, в течение которых НДС-плательщик имел право подать разблокировочные документы и объяснения в период с даты введения ВП (то есть с 24.02.2022) и до 01.08.2023.

То есть в обеих ситуациях при расчете предельного срока в 365 дней для подачи документов на разблокировку НН/РК период с 24.02.2022 до 01.08.2023 не учитывается.

Рассмотрим на примерах, как в таком случае определяется предельная дата подачи разблокировочных документов.

Поскольку в период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно течение срока в 365 дней приостанавливалось, то отсчет 365 дней предельного срока для подачи разблокировочных документов начался с 01.08.2023 (с 01.08.2023 отсчитываем 365 к. дн.). То есть при расчете срока в 365 дней для возобновления регистрации НН период с 24.02.2022 до 01.08.2023 не учитывается. А отсчет этого предельного 365-дневного срока начинается с 01.08.2023 и он, учтите, совсем скоро истечет. Поэтому заметьте:

В дальнейшем разблокировать такие военные НН не получится.

Если бы не было ВП, то подать документы на разблокировку этой НН плательщик должен был бы не позже 10.01.2023. Однако с 24.02.2022 по 01.08.2023 365-дневный срок подачи был приостановлен. На период с даты составления НН (10.01.2022) до даты введения ВП (24.02.2022) приходится 44 дня (21 к. дн. января + 23 к. дн. февраля).

Поэтому остаток календарных дней, в течение которых можно подать документы на разблокировку такой НН начиная с 01.08.2023, рассчитывается следующим образом. Из общего периода в 365 дней вычитаем количество календарных дней, которые прошли до даты введения ВП (44 дня). В итоге получаем период, в течение которого можно подать разблокировочные документы с 01.08.2023. А это — неиспользованный 321 календарный день (365 к. дн. - 44 к. дн.). То есть

Если бы не было ВП, то подать документы на разблокировку этой НН нужно было бы не позже 27.12.2022. Но с 24.02.2022 365-дневный срок был приостановлен. На период с 24.02.2022 по 27.12.2022 приходится 307 дней.

Эти неиспользованные 307 дней можно определить и другим путем. Так, на период с даты составления НН (27.12.2021) до даты введения ВП (24.02.2022) приходится 58 дней (4 к. дн. декабря + 31 к. дн. января + 23 к. дн. февраля). Следовательно, остаток календарных дней, в течение которых можно подать документы на разблокировку такой НН начиная с 01.08.2023, представляет 307 дней (365 к. дн. - 58 к. дн.).

Итак, по состоянию на 01.08.2023 (на дату возобновления течения сроков) неиспользованными остается 307 календарных дней из 365-дневного срока. Вот их и отсчитываем с 01.08.2023 (то есть с 01.08.2023 отсчитываем 307 к. дн.). Следовательно,

Помните! Если в течение 365 календарных дней (с учетом военного продления) не подать документы в отношении возобновления регистрации остановленных НН/РК, то налоговики настроены применять штраф за отсутствие их регистрации. Подробнее см. статьи «Не обжаловали отказ в регистрации налоговой накладной: будет ли штраф?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 32 и «Не подали документы по заблокированной НН? Получите штраф!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 76.