Первоначальную стоимость автомобиля (как и других основных средств (ОС)) формирует не только цена его приобретения, но и другие расходы. Такие расходы должны амортизироваться как часть стоимости объекта ОС. Если показать такие расходы просто в расходах периода — есть риск того, что налоговики признают это завышением расходов соответствующего периода (проще говоря — снимут эти расходы).
Первоначальная стоимость ОС
Состав расходов, которые формируют первоначальную стоимость объектов ОС, определен в п. 8 НП(С)БУ 7. Это:
— суммы, которые уплачиваются поставщикам активов (без учета непрямых налогов);
— регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;
— суммы ввозной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются плательщику);
— расходы на страхование рисков доставки ОС;
— расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
— другие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Если сказать коротко, то это все расходы, которые связаны с приобретением объекта ОС и доведением его до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной предприятием целью.
Стоит обратить внимание на то, что
в п. 8 НП(С)БУ 7 речь идет о расходах, которые осуществлены до введения объекта в эксплуатацию
А вот после введения объекта в эксплуатацию изменять первоначальную стоимость основного средства можно только в четко определенных случаях (на которых мы еще отдельно остановимся дальше).
Приобрели автомобиль: что входит / не входит в первоначальную стоимость
Приведенный в НП(С)БУ 7 перечень расходов, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, достаточно обобщенный. Поэтому мы его сейчас детализируем и расскажем об участии отдельных самых распространенных расходов в формировании первоначальной стоимости (Дт 152) вновь приобретенного автомобиля.
Формирование первоначальной стоимости автомобиля
| № п/п | Статья расходов | Формирует первоначальную стоимость | Комментарий |
| 1 | Суммы, уплаченные поставщику | + | Включается цена без НДС (об НДС будет сказано отдельно дальше). Если автомобиль был импортирован, то в случае, если: — первое событие — оплата нерезиденту за автомобиль, то договорную цену авто пересчитываем по курсу НБУ на дату оплаты; — первое событие — оприходование авто, то договорную цену авто пересчитываем по курсу НБУ на дату его оприходования |
| 2 | Расходы на доставку приобретенного автомобиля до места использования | + | Если доставка автомобиля оплачивается отдельно, в первоначальную стоимость автомобиля включаем расходы на транспортировку приобретенного автомобиля до места использования (абз. 7 п 8 НП(С)БУ 7). Если доставка приобретенного авто происходила собственными силами, то в первоначальную стоимость включается стоимость израсходованных предприятием на доставку автомобиля ГСМ и зарплата водителя |
| 3 | Пошлина, уплаченная при растаможивании авто | + | В случае импорта автомобиля пошлина попадает в первоначальную стоимость ОС на основании абз. 4 п. 8 НП(С)БУ 7 |
| 4 | Дополнительные платежи, уплаченные на таможне при растаможивании авто | + | Без проведения таможенного оформления автомобиль невозможно использовать в хоздеятельности. Поэтому эти расходы включаются в первоначальную стоимость автомобиля. Причем их можно рассматривать: — и как расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования (абз. 8 п. 8 НП(С)БУ 7); — и как расходы, связанные с получением права на объект (абз. 3 п. 8 НП(С)БУ 7) |
| 5 | Услуги таможенного брокера при растаможивании авто | +/- | Включаются в первоначальную стоимость приобретенного авто при условии, что их можно прямо связать с приобретенным авто (письмо Минфина от 29.11.2013 № 31-08410-07-27/34996). То есть если точно можно выделить, какая сумма была уплачена таможенному брокеру именно за растаможивание авто |
| 6 | Акцизный налог | + | В абз. 5 п. 8 НП(С)БУ 7 четко сказано, что в первоначальную стоимость ОС попадают, в частности, суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) ОС, которые не возмещаются предприятию. Акцизный налог как раз является таким непрямым налогом, который не возмещается предприятию. А следовательно, ему место в первоначальной стоимости автомобиля |
| 7 | Пенсионный сбор при первой государственной регистрации легкового автомобиля | + | Пенсионный сбор включается в первоначальную стоимость автомобиля как платеж, который осуществляется в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств (абз. 3 п. 8 НП(С)БУ 7). Уплачивается покупателем при приобретении права собственности на легковой автомобиль (кроме автомобилей, которые оснащенные исключительно электрическими двигателями, одним или несколькими), в случае, если автомобиль подлежит первой государственной регистрации в Украине (п. 7 ст. 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 № 400/97-ВР). В случае приобретения бывшего в употреблении автомобиля, который уже был зарегистрирован на территории Украины, уплачивать пенсионный сбор не нужно |
| 8 | Регистрационные сборы, уплаченные МВД / центру предоставления административных услуг за регистрацию автомобиля | + | Эксплуатация транспортных средств, которые не зарегистрированы (не перерегистрированы) в уполномоченных органах МВД, запрещается. Поэтому оплата услуг сервисных центров МВД, связанная с регистрацией автомобиля, включается в первоначальную стоимость автомобиля — как платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств (абз. 3 п. 8 НП(С)БУ 7). В частности, к таким платежам относятся административные сборы за государственную регистрацию транспортного средства, выдачу номерного знака, возмещение стоимости бланков регистрационных документов. Сюда же входит и плата за выдачу временных регистрационных талонов, экспертное исследование транспортного средства (если оно необходимо). Размер платы за эти услуги утвержден постановлением КМУ от 04.06.2007 № 795 |
| 9 | Юридические услуги по оформлению сделки на приобретение автомобиля | + | Включаются в первоначальную стоимость автомобиля как расходы, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств (абз. 3 п. 8 НП(С)БУ 7) |
| 10 | Техобслуживание, ремонт/модернизация автомобиля до введения его в эксплуатацию | + | Случается так, что предприятие покупает бывший в употреблении автомобиль, который требует еще ремонта, для того, чтобы он начал использоваться по назначению. Или покупает новый автомобиль, но переоборудует (дооборудует) его под свои потребности. Если такие расходы осуществляются до момента введения автомобиля в эксплуатацию, то они включаются в первоначальную стоимость автомобиля как расходы, «непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью» (абз. 8 п. 8 НП(С)БУ 7). Немного другая ситуация будет, если техобслуживание/ремонт/модернизация автомобиля будут проводиться уже после введения автомобиля в эксплуатацию (но об этом будет отдельно указано дальше) |
| 11 | НДС | +/- | НДС, уплаченный в составе договорной цены, включается в первоначальную стоимость автомобиля, если: — автомобиль предназначен для использования в нехозяйственной или льготной деятельности и об этом известно сразу при приобретении автомобиля или на момент введения его в эксплуатацию. В таком случае если возникло право на налоговый кредит по НДС по приобретению, то плательщику нужно начислить компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ (Дт 643/Компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ — Кт 641/НДС). Эти компенсирующие НО будут увеличивать первоначальную стоимость автомобиля (Дт 152 — Кт 643/Компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ). То же касается и других приобретений, которые формируют первоначальную стоимость автомобиля; — автомобиль предназначен для использования одновременно в налогооблагаемой и необлагаемой налогом деятельности и об этом известно или сразу при приобретении автомобиля или на момент введения его в эксплуатацию. А вот если НДС стал невозмещенным уже после введения автомобиля в эксплуатацию, то в таком случае НДС уже не место в первоначальной стоимости автомобиля (такой НДС уже списывают на расходы — Дт 949). Например, это может быть, когда поставщик так и не зарегистрировал входящую налоговую накладную и покупатель потерял право на налоговый кредит по НДС. Или когда автомобиль уже после введения его в эксплуатацию начинает использоваться в нехозяйственной деятельности, или в освобожденных/необъектных операциях, или одновременно в налогооблагаемой и необлагаемой налогом деятельности |
| 12 | Расходы на страхование гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств | - | В состав первоначальной стоимости ОС включаются только расходы на страхование рисков их доставки (п. 8 НП(С)БУ 7). Что касается всех остальных расходов на страхование, то они в первоначальную стоимость ОС не попадают. Следовательно, такие страховые платежи относят на расходы. Сначала их списывают в дебет счета 39 «Расходы будущих периодов» (если полис оплачивается сразу за несколько месяцев). Потом их распределяют на те месяцы, к которым платежи относятся согласно договору. Распределение отражается проводкой Дт 23/91/92/93/949 — Кт 39 (в зависимости от направления использования автомобиля) |
| 13 | Расходы на добровольное страхование автомобиля (КАСКО и т. п.) | - | Здесь имеет место та же ситуация, что и в предыдущем случае: поскольку речь идет не о страховании рисков по доставке автомобиля, страховые расходы в первоначальную стоимость не включают |
| 14 | Транспортный налог | - | Если этот налог необходимо уплачивать (подробнее о том, когда он уплачивается, см. статью «Транспортный налог — 2024: как уплачивают юрлица» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12), то его сумма не включается в первоначальную стоимость автомобиля. Ведь это налог, который связан больше с эксплуатацией автомобиля, а не с его приобретением |
| 15 | Летняя/зимняя резина и расходы на ее установку | - | Автомобильные шины, которые есть на колесах и в запасе при автомобиле, которые учтены в цене автомобиля и включены в его инвентарную стоимость, учитываются в составе ОС. Если автомобильные шины приобретены отдельно, то учитывать их нужно как запасные части. Первоначальную стоимость автомобиля стоимость их приобретения и установки не изменяет. В первоначальную стоимость попадают те приобретения, которые не могут быть отделены от авто (а шины можно отделить/снять с авто) (вам будет полезной статья «Меняем шины на машине» // «Налоги & бухучет», 2021, № 87) |
Если автомобиль приобретен в кредит
Расходы на уплату процентов за кредит являются финансовыми расходами (п. 3 НП(С)БУ 31). Капитализации (включению в первоначальную стоимость) подлежат только финансовые расходы на создание квалифицированного актива (п. 4 НП(С)БУ 31). Квалифицированными активами признаются активы, которые требуют существенного (больше 3 месяцев) времени для их создания. Автомобиль не является квалификационным активом, поскольку он уже приобретен предприятием в готовом виде (его не создают на предприятии). Поэтому
расходы на уплату процентов по кредиту на покупку автомобиля не включаются в первоначальную стоимость авто
Они признаются расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательством), — Дт 951 — Кт 684.
Если автомобиль приобретен в финлизинг
Если договор отвечает признакам финаренды из НП(С)БУ 14, то объект финаренды сразу (по факту его получения — подписания акта приема-передачи) зачисляется в состав активов лизингополучателя с одновременным признанием обязательства (Дт 152 — Кт 531) по наименьшей на начало срока аренды оценке:
— справедливой стоимости актива или
— настоящей стоимости минимальных арендных платежей.
Кроме того, следует учесть, что в первоначальную стоимость полученного объекта финлизинга, кроме арендного обязательства, включаются:
— прочие расходы, связанные с получением, доставкой и доведением объекта до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации. В частности,
в первоначальную стоимость будет попадать и уплата начального взноса по договору (если он предусмотрен), и возмещение расходов лизингодателю, связанных с получением объекта лизинга (например, возмещение пенсионного сбора за первую госрегистрацию автомобиля, который уплатил лизингодатель)
— расходы, связанные с заключением договора аренды (расходы, связанные с переговорами, юридические услуги) (п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 14).
Расходы после введения в эксплуатацию
После введения автомобиля в эксплуатацию его первоначальная стоимость может изменяться только в случае (п. 14 НП(С)БУ 7, п. 16 Методрекомендаций № 561*):
— улучшения объекта. Улучшение — это расходы, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования ОС (п. 14 НП(С)БУ 7). Это могут быть модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и даже капитальный ремонт. А вот расходы, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение техосмотра, техобслуживания, ремонт) и получения первоначально определенной суммы экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов (п. 15 НП(С)БУ 7);
— частичной ликвидации основных средств. Это возможно, например, если на автомобиле требует замены существенная по своей стоимости деталь;
— переоценки основного средства;
— уменьшения полезности ОС.
Во всех иных случаях изменение первоначальной стоимости основного средства НП(С)БУ не предусматривают.
ВЫВОДЫ
- В первоначальную стоимость автомобиля при его приобретении включаются:
— расходы, связанные с получением прав на него (суммы, уплаченные поставщику, платные услуги сервисных центров МВД, пошлина, пенсионный сбор);
— расходы на транспортировку авто до места его использования (при доставке автомобиля собственными силами — расходы ГСМ на доставку автомобиля и зарплата водителя);
— другие расходы, связанные доведением автомобилю до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью. - Расходы на ремонт, дооборудование авто, осуществленные до введения автомобиля в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость автомобиля как расходы, связанные доведением автомобиля до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью.
- НДС включается в первоначальную стоимость автомобиля, если он становится не возмещенным. Обычно это случаи, когда по автомобилю начисляются компенсирующие НО по п. 198.5 или п. 199.1 НКУ. Но эти компенсирующие НО включаются в первоначальную стоимость автомобиля, только если о том, что автомобиль будет использоваться в необлагаемых налогом операциях, известно сразу в момент его приобретения или до начала введения автомобиля в эксплуатацию.
