Базовая норма
Сначала напомним, что возможность при определенных условиях не использовать РРО/ПРРО предусмотрена, в частности, ст. 10 Закона об РРО* и разработанными под нее постановлением/Перечнем № 1336**.
Впрочем в этом случае не все так просто (как, например, в случае с льготами по ст. 9 Закона об РРО) — придется проводить расчеты с использованием КУРО (книга учета расчетных операций) и РК (расчетная книга). То есть ФЛП:
— вместо РРО/ПРРО приобретает и регистрирует в налоговой РК и КУРО;
— на каждую покупку выписывает расчетную квитанцию (из них состоит РК), выдает ее покупателю;
— под конец дня заносит сумму выторга одной строкой в КУРО.
В частности, такой способ учета расчетных операций согласно п. 1 Перечня № 1336 может применяться ФЛП на едином налоге (ЕН) при розничной торговле на территории села, поселка товарами (кроме подакцизных товаров), при условии что:
— такая розничная торговля не осуществляется в торговом объекте, в котором также осуществляется торговля (в том числе другими субъектами хозяйствования) подакцизными товарами;
— таким ФЛП не осуществляется дистанционная торговля, в частности через Интернет;
— сельскими, поселковыми, городскими советами не принято решение об обязательном применении на территории села, поселка РРО/ПРРО в случае такой торговли.
Еще одним дополнительным требованием при этом является предельный размер годового объема расчетных операций, в случае превышения которого становится обязательным применение РРО/ПРРО. Согласно п. 2 постановления № 1336 для п. 1 Перечня № 1336 (это случай, который нас интересует) он составляет «167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, на одно структурное (обособленное) подразделение (пункт продажи товаров)».
Торговля + онлайн-услуги
Согласно нашему вопросу, кроме розничной торговли в селе, ФЛП стал предоставлять онлайн-услуги. Является ли это проблемой для возможности и дальше работать без РРО/ПРРО (с использованием КУРО с РК)?
Нет. Ведь
применению РРО/ПРРО-льготы из п. 1 Перечня № 1336 (который нас интересует) мешает именно дистанционная торговля, в частности через Интернет
А в нашем случае ФЛП стал предоставлять онлайн-услуги. Это не дистанционная торговля. То есть условия для того, чтобы продолжить пользоваться льготой из п. 1 Перечня № 1336, при торговле в селе сохраняются.
А если в отношении расчетов за онлайн-услуги? Здесь у ФЛП может возникнуть несколько вопросов. Например, таких.
Раз ФЛП уже применяет при расчетах КУРО с РК, то нет ли у него обязанности и при расчетах за онлайн-услуги применять КУРО с РК?
Нет. Такой обязанности нет. Потому что
льгота по п. 1 Перечня № 1336 действует локально. Она касается именно деятельности ФЛП на ЕН по розничной торговле на территории села, поселка. Другой деятельности такого ФЛП она не касается
То есть по другой деятельности — мы применяем общее регулирование.
Так же, если по другой деятельности мы применяем общее регулирование (пусть даже мы по ней применяем РРО/ПРРО), то это не значит, что ФЛП теряет право при розничной торговле на территории села, поселка применять льготу по п. 1 Перечня № 1336 (то есть не применять РРО/ПРРО, зато применять КУРО с РК). Это, кстати, подтверждают и налоговики в категории 109.02 БЗ (ср. ).
Как проводить расчеты именно за онлайн-услуги? Здесь все будет зависеть от того, как ФЛП будет принимать оплату за онлайн-услуги. При этом есть реальная возможность избежать применения по этим расчетам РРО/ПРРО, КУРО с РК.
Так, если принимать оплату за онлайн-услуги по IBAN-реквизитам текущего счета, то такую оплату законодательство не требует проводить через РРО/ПРРО, КУРО с РК.
И не из-за того, что мы здесь имеем возможность воспользоваться какой-то льготой из Закона об РРО. А из-за того, что
при таких условиях нет расчетных операций в понимании Закона об РРО
Нам, кстати, этот нюанс еще понадобится позже.
Подтверждают это и налоговики (категория 109.02 БЗ ): «...РРО и/или ПРРО не применяются в случае оплаты покупателем средств исключительно на текущий счет физического лица — предпринимателя, поскольку такая операция не является расчетной, поскольку продавец предоставляет покупателю полные банковские реквизиты для осуществления оплаты (текущий счет в формате ІВАN)».
Но и это еще не все. Здесь, кстати, есть интересный момент, связанный с тем, что п. 14 ст. 9 Закона об РРО предусмотрена еще и так называемая услужная льгота. По ней оплату за услуги можно принимать даже по реквизитам карты и не применять при этом РРО/ПРРО, КУРО с РК. Главное при этом, чтобы оплата за услуги происходила исключительно (!) с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств (дополнительные детали найдете в статье «Дистанционная оплата услуг и освобождение от РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98).
Причем налоговики в последнее время, похоже, даже стали ее адекватно воспринимать. Они как будто согласились, что в случае одновременного осуществления торговли и предоставления услуг, при условии приема оплаты именно за услуги исключительно с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств, субъекты хозяйствования имеют право не применять РРО/ПРРО в случае приема расчетов за услуги. В то время как раньше они почему-то настаивали, что право на услужную льготу имеют только те, кто предоставляет исключительно услуги (см. об этом в статье «Дистанционная оплата услуг и освобождение от РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98).
Впрочем,
учитывая нестабильность мнения налоговиков, если ФЛП устраивает прием оплаты за услуги именно по IBAN-реквизитам текущего счета, то лучше на этом варианте и остановиться
Потому что в случае с услужной льготой по п. 14 ст. 9 Закона об РРО на местах нельзя полностью исключать и применение налоговиками старого фискального подхода. А в нашем случае ФЛП как раз таки, кроме услуг, еще и занимается торговлей.
Как считается объем 167 минзарплат
Вот мы уже плавно подошли к вопросу о подсчете ограничения в 167 минзарплат. Действует ли оно в отношении всего оборота ФЛП или только в отношении торговли через КУРО с РК? Сразу отметим, что
оно касается только объема торговли через один конкретный пункт продажи товаров на территории села, на который ФЛП зарегистрировал КУРО с РК
Мы уже цитировали выше соответствующее ограничение из п. 2 постановления № 1336. Оно устанавливается:
— во-первых, для форм и условий проведения деятельности, определенных в Перечне № 1336;
— во-вторых, «на одно структурное (обособленное) подразделение (пункт продажи товаров)».
То есть не на всего ФЛП, а на один его пункт продажи товаров, который льготируется согласно п. 1 Перечня № 1336. Получается, что
объем расчетов, которые осуществляются в другом месте / за другую деятельность, для сравнения с лимитом в 167 минзарплат не учитывается
К тому же здесь есть следующий важный момент. Как мы выяснили выше, расчеты по IBAN-реквизитам текущего счета вообще не считаются расчетной операцией.
А ограничение в 167 минзарплат касается именно объема расчетных операций.
Поэтому с какой стороны здесь не подойти, объем расчетов за онлайн-услуги не учитывается для сравнения с РК/КУРО-лимитом в 167 минзарплат (не путать с ЕН-лимитом, потому что сейчас не о нем).
Осторожно с услугами в группе 2 ЕН
В заключение отметим еще такой нюанс. Речь в вопросе идет о ФЛП на ЕН группы 2. А такие ФЛП могут предоставлять услуги только плательщикам ЕН и/или населению (п.п. 2 п. 291.4 НКУ. И вот здесь следует обратить внимание, что в категорию населения, по убеждению налоговиков, попадают только те физические лица, которые на момент получения услуги находились на территории Украины (см., в частности, письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 20.04.2021 № 1620/ІПК/20-40-24-04-10, письмо ГНСУ от 28.11.2023 № 4387/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Больше деталей найдете в статье «ФЛП на ЕН группы 2 и ВЭД» // «Налоги & бухучет», 2024, № 24.
Выводы
- Применению РРО/ПРРО-льготы из п. 1 Перечня № 1336 (касается розничной торговли ФЛП на ЕН на территории села/поселка товарами) мешает именно дистанционная торговля (в частности, через Интернет). Предоставление онлайн-услуг не мешает.
- Льгота по п. 1 Перечня № 1336 действует локально. Она касается именно деятельности ФЛП на ЕН по розничной торговле на территории села/поселка. Другой деятельности такого ФЛП она не касается.
- Объем расчетов, которые осуществляются в другом месте / за другую деятельность, для сравнения с лимитом в 167 минзарплат не учитывается. Этот лимит касается только объема торговли через один конкретный пункт продажи товаров на территории села/поселка, на который ФЛП зарегистрировал КУРО с РК.
- ФЛП на ЕН группы 2 следует быть осторожным с предоставлением онлайн-услуг. Ведь предоставлять он их может только плательщикам ЕН и/или населению. А по убеждению налоговиков, населением являются только те физические лица, которые на момент получения услуги находились на территории Украины.