Не отразили НДС-обязательства — исправляем ошибку

Ситуации, при которых в НДС-декларации могли быть не отражены налоговые обязательства (НО), могут быть разными. Например:

— забыли составить налоговую накладную (НН) на налогооблагаемую операцию и не показали эту операцию в декларации;

— забыли показать НО в декларации по НН, регистрация которой заблокирована;

— забыли составить НН и начислить «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ;

— забыли доначислить НО до минбазы;

— составили НН не дату возникновения НО и, соответственно, она попала в декларацию не своего периода и т. п.

Впрочем, логика исправления будет одинаковой, о чем дальше и поговорим.

Чем грозит неисправление таких ошибок?

Если налоговики самостоятельно выявят факт неотражения НО, которое привело к занижению показателя строки 18 декларации (а занижение НО, как правило, приводит именно к таким последствиям), то:

— самостоятельно доначислят НО;

— применят штраф по ст. 123 НКУ

Причем довоенная практика проверок свидетельствовала, что налоговики сразу желают применить штраф в большем размере как за умышленное нарушение (больше деталей найдете в статье «Как работает вина и умысел в налоговых штрафах» // «Налоги & бухучет», 2022, № 82);

— начислят пеню за несвоевременную уплату обязательств (п.п. 129.1.2 НКУ).

А если выявят, что на операцию не зарегистрирована НН, то применят штраф за отсутствие регистрации НН в соответствии с п. 120¹.2 НКУ.

Как исправить ошибку?

Базовые правила исправления ошибок. Сначала коротко напомним об основных правилах исправление ошибок в НДС-декларации.

1. Если ошибка выявлена уже после предельных сроков подачи декларации, в которой она допущена, то исправлять ее нужно путем подачи уточняющего расчета (УР) к ошибочной декларации.

2. Одним УР исправляют ошибки только одного периода.

3. Если ошибочный период уже исправлялся (то есть к нему уже подавался УР), то при заполнении гр. 4 нового УР берем данные из гр. 5 последнего поданного УР к этой декларации.

4. Что касается срока, в течение которого можно исправить ошибки, то по общим правилам ошибки могут быть самостоятельно исправлены плательщиком в течение 1095 дней, следующих за предельным сроком подачи декларации (п. 102.1 НКУ). А именно отсчет этого срока начинается со дня, следующего за днем предельного срока подачи декларации. А если декларация подавалась позже — то в течение 1095 дней за днем ее фактической подачи. При этом стоит учесть, что

Поэтому, например, сейчас еще можно исправить ошибку даже в декларации по НДС за октябрь 2017 года. Предельный срок ее подачи был 20.11.2017. До замораживания срока (в период с 21.11.2017 по 17.03.2020 включительно) прошло 848 дней и с 1095 дней осталось 247 дней. Срок, который еще остается на самоисправление, определяется так: 01.08.2023 + 247 дней. Это будет 03.04.2024.

5. Если ошибка привела к занижению показателя строки 18 декларации (гр. 6 строки 18 УР сумма с положительным значением), то

— сумма недоплаты

— по общему правилу плательщик должен начислить и уплатить самоштраф за занижение показателя строки 18 (3 % от суммы недоплаты — уплачивается напрямую в бюджет, а не через электронный НДС-счет). Но

Больше деталей по этому поводу найдете в статье «НДС: итоги 2023 и новшества 2024» // «Налоги & бухучет», 2023, № 103.

6. Если ошибка допущена в отрицательном значении и не повлияла на расчеты с бюджетом в следующих периодах (не повлияла на строку 18 или 20.2), достаточно подать один УР — к периоду ошибки. Если ошибка в отрицательном значении повлияла на расчеты с бюджетом в следующих периодах (повлияла на строку 18 или 20.2), то УР подают к периоду возникновения ошибки, а также к каждому периоду, в котором эта ошибка повлияла на строку 18 или 20.2.

7. Пока что продолжает действовать норма, которая запрещает подавать УР к довоенным периодам (то есть к отчетным периодам до февраля 2022 года) с показателями на уменьшение НО и/или декларирование бюджетного возмещения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). То есть уменьшать показатель строки 18 довоенных деклараций нельзя. А вот

Как заполнять УР? Заполняем заглавную часть, при этом:

— в поле 02 «Звітний (податковий) період» указывается отчетный (налоговый) период, в котором подается уточняющий расчет (категория 101.25 БЗ);

— в строке 03 «Звітний (податковий) період, що уточнюється» указывается период, за который исправляются выявленные ошибки. То есть указываем здесь, к декларации какого периода подается УР (какой период уточняется).

В самом УР (в основной части):

— в гр. 4 — переносим все (а не только исправленные) показатели из ошибочной декларации (а если к декларации уже подавались УР, то берем данные из гр. 5 последнего УР, поданного к этой декларации) (категория 101.24 БЗ);

— в гр. 5 указываем правильные показатели;

— в гр. 6 выводим разницу с соответствующим знаком (при этом обычно знак «+» не ставим).

Если в гр. 6 строки 18 получается положительное значение (то есть увеличивается показатель строки 18), то эту сумму надо обеспечить до подачи УР на электронном НДС-счете.

Подавать ли уточняющие приложения? Исправлять приложение следует тогда, когда допущена ошибка в соответствующей строке.

Отметим, что если речь идет о занижении, например, строки 1 декларации, то напротив этой строки указана ссылка на приложение Д1. Но

При этом уточняющее приложение Д1 в этом случае заполняется только на «дельту» (то есть полностью заново переписывать эту таблицу не нужно).

Если же НН на дату подачи УР зарегистрирована, то оснований заполнять таблицы 1.1 и 1.2 приложения Д1 нет и, соответственно, подавать это приложение не нужно (конечно, при условии, что в декларации не исправляются еще и ошибки в налоговом кредите).

Для исправления ошибки (доначисления компенсирующих НО) нужно:

1) составить и зарегистрировать на забытые компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ сводную компенсирующую налоговую накладную (подробнее о ее составлении см. в статье «Компенсирующая НН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48). Напомним, налоговики согласны с тем, что можно составлять в течение месяца несколько сводных компенсирующих НН по п. 198.5 НКУ.

Конечно,

Поэтому плательщику угрожают штрафы за несвоевременную регистрацию НН. Если речь идет о НН на компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ, то штраф за своевременную регистрацию такой НН будет представлять 2 % от объема поставки (гр. 10 НН), но не больше 1020 грн за каждую НН (п. 120¹.1 НКУ);

2) подать УР к налоговой декларации за июнь 2023 года и доначислить НО. При этом начислять самоштраф в строке 18.1 не нужно (поскольку начиная с 01.08.2023 и до конца военного положения самостоятельно исправить ошибки любых периодов, которые привели к занижению налогового обязательства, позволяется без самоштрафа и пени — п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Сумму недоплаты (5000 грн) до даты подачи УР нужно обеспечить для уплаты на НДС-счете.

Фрагмент УР к декларации по НДС за июнь 2023 года

Если до момента подачи УР «компенсирующая» НН не была зарегистрирована, то отражаем ее в таблице 1.1 уточняющего приложения Д1. При этом таблицу 1.1 заполняем только на НО, которые добавляются, — на дельту (5000 грн).

Фрагмент уточняющего приложения Д1, если компенсирующая НН на момент подачия УР не зарегистрирована