НДС: итоги 2023 и новшества 2024

НН/РК: сроки регистрации и штрафы

Предельные сроки регистрации НН/РК. С 08.02.2023 «переходным» п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ на время военного положения и 6 месяцев после его прекращения

При этом срок регистрации сводных НН, составленных по п. 198.5 и п. 199.1 НКУ и РК к ним остался тем же, что и был, — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены (см. разъяснение налоговиков).

Справочник со сроками найдете в статье «Общие и военные сроки регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99. А подробности о самих изменениях смотрите в статье «Новые «военные» сроки регистрации НН/РК и штрафы за их нарушение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12).

Уменьшенные размеры штрафов за несвоевременную регистрацию НН/РК. С 08.02.2023 временно на период действия военного положения и в течение 6 месяцев после его прекращения п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НКУ

Подробности смотрите в «Общие и военные размеры штрафов за несвоевременную регистрацию и за отсутствие регистрации НН/РК» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99; «Штрафы за несвоевременную регистрацию НН: состояние дел на сейчас» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68).

При этом налоговики считают, что эти уменьшенные штрафы касаются НН/РК, составленных уже после 16.01.2023 (то есть после того, как заработал п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ). А вот к НН/РК, составленным до 16.01.2023, применяются штрафы по общему п. 120¹.1 НКУ. Правда, судебная практика по этому вопросу разная. Есть судебные решения, в которых суды не соглашаются с налоговиками и приходят к заключению, что если НУР выносится сейчас (в период действия п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ), то сниженные размеры штрафов применяются и к НН/РК, составленным до 16.01.2023 (см., в частности, постановление Седьмого апелляционного административного суда от 14.11.2023 по делу № 120/6711/23).

Блокировка НН/РК

2023 год стал «богатым» на изменения в блокировочную нормативку. Напомним историю этих изменений.

11.01.2023. Вступили в силу изменения в Порядок № 1165*, предусмотренные постановлением КМУ от 23.12.2022 № 1428.

* Порядок остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

Правда, есть дополнительные условия. В частности, объем операций в текущем месяце по таким НН/РК не превышает 500 тыс. грн и плательщик не имеет статуса рискового плательщика.

Также назовем еще две важных новации:

— в критерии 5 рисковости операций (расхождение приобретения и продажи в уменьшающем РК) учтен коэффициент 1,5;

— введена норма, которая предусматривает после снятия статуса рискового плательщика автоматическое исключение из числа рисковых контрагентов плательщика (при условии, что они были включены в число рисковых вследствие осуществления операции с контрагентом, которого включили в число рисковых).

Детали — в статье «Блокировка НН: очередные изменения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99.

11.01.2023. Утвержден Справочник кодов налоговой информации, которая является основанием для принятия решения о соответствии плательщика НДС критериям рисковости (приказ ГНСУ от 11.01.2023 № 17).

Подробнее смотрите в статье «НДС-блокировка: встречайте коды для включения в рисковые плательщики» // «Налоги & бухучет», 2023, № 6.

08.03.2023. Вступили в силу изменения в Порядок № 520*, внесенные приказом Минфина от 12.01.2023 № 19.

* Порядок принятия решений о регистрации / отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 № 520.

Подробности смотрите в статьях: «Новое в разблокировке налоговых накладных: можно будет подать дополнительные документы!» // «Налоги & бухучет», 2023 № 16; «Блокировка налоговых накладных: когда, куда и что подаем?» // «Налоги & бухучет», 2023 № 99.

08.07.2023. Вступили в силу изменения в Порядок № 1165, предусмотренные постановлением КМУ от 02.06.2023 № 574.

Также:

— введено ограничение по «сроку давности» налоговой информации, на основании которой налоговики могут принимать решение о включении плательщика в число рисковых (180 дней);

— предусмотрено, что если плательщик имеет статус рискового, то до снятия этого статуса Таблица данных не спасает от блокировки НН/РК;

— Порядком обжалования № 1165* определена и процедура обжалования (1) решения о соответствии критериям рисковости и (2) решения о неучете Таблицы данных.

* Порядок рассмотрения жалобы в отношении решения об отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, о неучете таблицы данных плательщика налога на добавленную стоимость, о соответствии плательщика налога на добавленную стоимость критериям рисковости плательщика налога, утвержденный постановлением КМУ от 11.12. 2019 № 1165.

Подробности смотрите в статьях: «Блокировка НН/РК: опять изменения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 48; статьи тематического номера «Подробно о блокировках» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53.

30.09.2023. Вступили в силу изменения в Порядок № 520, предусмотренные приказом Минфина от 14.07.2023 № 394.

Для этого:

— получатель (покупатель) посылает объяснения и копии документов поставщику (продавцу) через электронный кабинет в электронной форме с наложением квалифицированной/усовершенствованной электронной подписи, а

— поставщик (продавец) подает такие объяснения и копии документов с наложением квалифицированной/усовершенствованной электронной подписи в контролирующий орган.

Подробнее об изменениях смотрите в статье «Подача разблокировочных документов: что нового?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 66 (ср. ).

09.12.2023. Вступили в силу изменения в Порядок № 1165 и Порядок обжалования № 1165, внесенные постановлением КМУ от 07.11.2023 № 1154. После этого обновления:

— для безусловной регистрации НН/РК по признаку 3 (налоговая нагрузка) увеличен показатель общей суммы уплаты НДС за последние 12 месяцев с 1 до 10 млн грн;

— налоговая нагрузка задействована также при расчете показателей позитивной истории плательщика;

— добавлено 3 новых показателя позитивной налоговой истории плательщика, которые позволяют регистрировать НН/РК в автоматическом режиме;

— изменились пункты 2 и 5 позитивной налоговой истории плательщика.

Детали найдете в статье «НН/РК будут блокировать по-новому: изменения в Порядок № 1165» // «Налоги & бухучет», 2023, № 92.

Налоговый кредит — возобновлено течение 365-дневного срока

С 01.08.2023 возобновлено течение сроков, в частности для отражения налогового кредита (срок в 365/1095 дней). Например, по НН, составленным в период с 24.02.2022 по 31.07.2023, течение 365 дней для отражения налогового кредита началось с 01.08.2023. То есть предельный срок отражения налогового кредита по таким НН определяется так: 01.08.2023 + 365 к. дн. (последняя декларация, в которой можно показать налоговый кредит, — декларация за июль 2024 года).

Подробнее смотрите статьи: «Сроки отражения налогового кредита по налоговым накладным» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99; «Возобновление сроков с 01.08.2023: определяемся с максимальным сроком регистрации НН и отражения НК» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64.

Возобновление с 01.08.2023 других НДС-сроков

С 01.08.2023 возобновляется течение приостановленных на время военного положения:

1) 365-дневного срока для подачи документов на разблокировку НН/РК;

2) 1095-дневного срока для исправления ошибок в декларациях НДС;

3) течение 365 дней календарного срока для подачи жалобы на контрагента за нерегистрацию / ошибки в НН/РК.

Детали найдете в статье «Возобновление течения НДС-сроков: разблокировка НН и другие НДС-сроки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64; разъяснениях налоговиков, в частности здесь; разъяснении из категории 101.18 БЗ.

Льготная 7 %-я ставка НДС на горючее

С 1 июля 2023 прекратила действовать льготная 7 %-я НДС-ставка при продажи горючего (п. 82 подразд. 2 разд. XX НКУ). Следовательно,

Детали найдете в статье «Горючее: возвращение полных ставок НДС и акциза» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50.

НДС-льготы

Льготы, которые прекратили свое действие в 2023 году.

ІТ-льгота. С 01.01.2023 прекратила действие ІТ-льгота по НДС, которая освобождала от НДС поставку программной продукции, а также операции с программной продукцией, плата за которые не считается роялти (п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Детали об этом и ищите в статьях: «Прощание с ІТ-льготой по НДС: что нужно учесть?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99; «Поставка программной продукции для НДС-учета: товар или услуга?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 82.

«Карантинные» льготы. В связи с отменой карантина с 01.07.2023 прекратили действие временные карантинные льготы:

— медльгота из п. 71 подразд. 2 разд. XX НКУ, которая предусматривала освобождение от обложения НДС операций по поставке на таможенной территории Украины товаров из перечня, утвержденного постановлением КМУ от 20.03.2020 № 224 (см. статью «Карантин отменен с 1 июля: последствия» // «Налоги & бухучет», 2023, № 54);

— генераторная льгота из п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, которая давала право импортировать и реализовать в Украине ряд товаров энергетического профиля без НДС (см. статью «Метаморфозы генераторной льготы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 39).

Действующие льготы. Продолжают действовать «военные» НДС-льготы. Актуальную информацию о этих льготах с объяснениями найдете в статье «Военные льготы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99.

Отмена спецЕН и связанные с этим НДС-обязанности

С 01.08.2023 был отменен спецЕН и автоматически возобновлен НДС-статус плательщиков (которые были плательщиками НДС до перехода на спецЕН). Поэтому плательщики, которые вернулись со спецЕН с 01.08.2023, должны были:

1) в 60-дневный срок* (не позже 29.09.2023):

— зарегистрировать НН/РК, которые были составлены на поставки товаров/услуг, осуществленные до перехода на спецЕН;

— подать НДС-декларации за периоды до перехода на спецЕН;

— уплатить НДС-обязательства по таким НДС-декларациям;

2) не позже 31.10.2023 начислить «компенсирующие» НО по товарам / необоротным активам, приобретенным с НДС до перехода на спецЕН, которые использованы во время спецЕН.

* 60-дневный срок — это бесштрафный (своевременный) период выполнения вышеназванных налоговых обязанностей.

Подробности найдете в статье «Восстановление НДС-регистрации после спецЕН и компенсирующие НО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59. Сроки, в течение которых экс-плательщик спецЕН может отражать налоговый кредит по НН, составленным до перехода на спецЕН, — смотрите в статье «Сроки отражения налогового кредита по налоговым накладным» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99.

Самоштраф

На период с 01.08.2023 до конца военного положения в случае самостоятельного исправления плательщиком ошибок, которые привели к занижению налогового обязательства (в т. ч. по НДС), такой плательщик освобождается от самоштрафа и пени (п. 69.38 подразд. 10 разд. XX НКУ). До 01.08.2023, напомним, аналогичное освобождение касалось только исправлений в отчетных (налоговых) периодах, которые приходятся на период действия военного положения (п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Что будет в 2024 году?

В 2024 году в связи с действием военного положения продолжат действие:

— продленные сроки регистрации НН/РК, установленные «переходным» п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ;

— «военные» НДС-льготы (подробнее — в статье «Военные льготы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99);

— запрет для плательщиков НДС на подачу уточняющих расчетов к налоговым декларациям за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года с показателями на уменьшение налоговых обязательств и/или декларирование суммы бюджетного возмещения НДС (п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

С 01.01.2024 прекратят действие:

— льготы для лекарственных средств, медтехники, предусмотренные пп. 38 и 38¹ подразд. 2 разд. XX НКУ;

— льгота, предусмотренная п. 96 подразд. 2 разд. XX НКУ, которая освобождала от НДС ввоз на таможенную территорию Украины морских судов, оснасток и запчастей к ним, предназначенных для использования исключительно для поисково-спасательных операций.