Ошибочно начислили самоштраф в строке 18.1 НДС-декларации

Военные ошибки — без самоштрафа

По требованиям п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ при исправлении с 1 августа 2023 года и до прекращения или отмены военного положения (ВП) ошибок любых периодов (связанных с занижением налога) самоштраф и пеня не начисляются. Следовательно, начиная с 01.08.2023 и до конца ВП самостоятельно исправить ошибки любых периодов, которые привели к занижению НО, можно без самоштрафа и пени.

Более того, исправить ошибки до 01.08.2023 (связанные с занижением налога) за военные периоды без самоштрафа и пени позволяет п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Следовательно,

Подробно см. статьи «Случайно начислили и уплатили самоштраф в период ВП: вернут ли переплату?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15, «Исправление ошибок «довоенных» периодов: с «самоштрафом» или без?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68 и «Как исправить самоштраф?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62.

Суть ошибки и ее последствия

В нарушение требований пп. 69.1 и 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ наше предприятие во время исправления занижения НО по НДС за военный период начислило самоштраф в размере 3 % и отразило его в графе 6 строки 18.1 УР. Соответственно в бухгалтерском учете была сделана проводка: Дт 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» — Кт 641/НДС «Расчеты по НДС». То есть самоштраф через отраженные в бухучете расходы напрямую влияет на объект обложения налогом на прибыль как у малодоходников, так и у высокодоходников. Поскольку штрафная разница из п.п. 140.5.11 НКУ не применяется в отношении штрафов и пени, начисленных плательщиком налога при самостоятельном исправлении ошибок за предыдущий налоговый (отчетный) период (см. БЗ 102.02, статью «Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 1)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7). А следовательно, при проверке налоговики могут прицепиться к признанным в бухучете расходам. Мол, по нормам НКУ плательщик не должен был начислять самоштраф, а следовательно, и отражать по нему расходы.

Поэтому фискалы могут заявить, что налог на прибыль был ошибочно занижен. А это может привести к недоплате. И за такое нарушение контролеры при проверке могут начислить:

— штраф за занижение налоговых обязательств: в размере 10 % от заниженных НО по налогу на прибыль (по п. 123.1 НКУ) или в размере 25 % от заниженных НО при умышленном нарушении (п. 123.2 НКУ);

— пеню за несвоевременную уплату обязательств (п.п. 129.1.2 НКУ).

Хотя, в действительности,

Ведь по правилам бухучета — это чистой воды расходы. Поскольку произошло уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, которое привело к уменьшению собственного капитала предприятия (п. 3 разд. І НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). А п. 5 НП(С)БУ 16 «Расходы» предусмотрено, что расходы отражают в бухучете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. Что, собственно, и произошло в нашем случае — на дату признания расходов (Дт 948) увеличились обязательства перед бюджетом (Кт 641/НДС), а в момент перечисления средств (Дт 641/НДС) уменьшились активы предприятия (Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте»). А в итоге это привело к уменьшению собственного капитала предприятия (Дт 791 — Кт 948 и Дт 441 (442) — Кт 791).

И тем не менее ситуацию следует исправить.

Как исправить ошибку?

Отметим: фискалы не признают возможность отменить/исправить самоштраф. В частности, о том, что не подлежит исправлению сумма самоштрафа в строке 18.1 УР к декларации по НДС, налоговики говорили в письмах ГФСУ от 16.04.2018 № 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 01.08.2018 № 3351/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.25, разъяснении Центрального МУ ГНС по работе с КНП от 19.12.2023 и ГУ ГНС в Одесской обл. от 15.09.2023.

Однако мы считаем аргументы налоговиков неубедительными и исправлять ошибочные суммы самоштрафа советуем так:

— подать новый УР (заполненный с учетом данных предыдущего УР). При этом ошибочным периодом (то есть периодом, который уточняется) в таком УР (как и в предыдущем УР) надо указать первоначальный период, в котором допущена ошибка;

— в строке такого УР, отведенной для самоштрафа, показать сумму уточнения «-» (то есть снять всю сумму лишнего — безосновательно начисленного самоштрафа).

В то же время целесообразно воспользоваться нормами п. 46.4 НКУ и

Ну а поскольку в УР по НДС специального поля для объяснений по п. 46.4 НКУ не предусмотрено, потому такие объяснения можно подать отдельно в электронной форме (см. БЗ 129.03). Подробно об этом читайте в статьях «Случайно начислили и уплатили самоштраф в период ВП: вернут ли переплату?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15, «Исправление ошибок «довоенных» периодов: с «самоштрафом» или без?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68 и «Как исправить самоштраф?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62 (ср. ).

И только после того, как налоговики примут УР, в бухучете следует снять начисленные ранее расходы записью: Дт 948 — Кт 641/НДС методом «красное сторно». Тогда претензий со стороны фискалов точно не будет.