Помилково нарахували самоштраф у рядку 18.1 ПДВ-декларації

Воєнні помилки — без самоштрафу

За вимогами п.п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ при виправленні з 1 серпня 2023 року і до припинення або скасування воєнного стану (ВС) помилок будь-яких періодів (пов’язаних із заниженням податку) самоштраф і пеня не нараховуються. Отже, починаючи з 01.08.2023 і до кінця ВС самостійно виправити помилки будь-яких періодів, що призвели до заниження ПЗ, можна без самоштрафу і пені.

Ба більше, виправити помилки до 01.08.2023 (пов’язані із заниженням податку) за воєнні періоди без самоштрафу та пені дозволяє п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Відтак

Докладно див. статті «Випадково нарахували та сплатили самоштраф у період ВС: чи повернуть переплату?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15, «Виправлення помилок «довоєнних» періодів: із «самоштрафом» чи без?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68 і «Як виправити самоштраф?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 62.

Суть помилки та її наслідки

У порушення вимог пп. 69.1 і 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ наше підприємство під час виправлення заниження ПЗ з ПДВ за воєнний період нарахувало самоштраф у розмірі 3 % і відобразило його у графі 6 рядка 18.1 УР. Відповідно у бухгалтерському обліку була зроблена проводка: Дт 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» — Кт 641/ПДВ «Розрахунки з ПДВ». Тобто самоштраф через відображені у бухобліку витрати напряму впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток як у малодохідників, так і у високодохідників. Позаяк штрафна різниця з п.п. 140.5.11 ПКУ не застосовується щодо штрафів і пені, нарахованих платником податку при самостійному виправленні помилок за попередній податковий (звітний) період (див. БЗ 102.02, статтю «Додаток РІ — податковоприбуткові різниці (ч. 1)» // «Податки & бухоблік», 2024, № 7). А отже, при перевірці податківці можуть причепитися до визнаних у бухобліку витрат. Мовляв, за нормами ПКУ платник не повинен був нараховувати самоштраф, а отже, й відображати за ним витрати.

Тому фіскали можуть заявити, що податок на прибуток був помилково занижений. А це може призвести до недоплати. І за таке порушення контролери при перевірці можуть нарахувати:

— штраф за заниження податкових зобов’язань: у розмірі 10 % від занижених ПЗ з податку на прибуток (за п. 123.1 ПКУ) або в розмірі 25 % від занижених ПЗ при умисному порушенні (п. 123.2 ПКУ);

— пеню за несвоєчасну сплату зобов’язань (п.п. 129.1.2 ПКУ).

Хоча, насправді,

Адже за правилами бухобліку — це чистої води витрати. Позаяк відбулося зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов’язань, що призвело до зменшення власного капіталу підприємства (п. 3 розд. І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). А п. 5 НП(С)БО 16 «Витрати» передбачено, що витрати відображають у бухобліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов’язань. Що, власне, і відбулося у нашому випадку — на дату визнання витрат (Дт 948) збільшилися зобов’язання перед бюджетом (Кт 641/ПДВ), а у момент перерахування коштів (Дт 641/ПДВ) зменшилися активи підприємства (Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»). А у підсумку це призвело до зменшення власного капіталу підприємства (Дт 791 — Кт 948 і Дт 441 (442) — Кт 791).

І менше з тим ситуацію слід виправити.

Як виправити помилку?

Наголосимо: фіскали не визнають можливості скасувати/виправити самоштраф. Зокрема, про те, що не підлягає виправленню сума самоштрафу у рядку 18.1 УР до декларації з ПДВ, податківці говорили у листах ДФСУ від 16.04.2018 № 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і від 01.08.2018 № 3351/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.25, роз’ясненні Центрального МУ ДПС по роботі з ВПП від 19.12.2023 і ГУ ДПС в Одеській обл. від 15.09.2023.

Однак ми вважаємо аргументи податківців непереконливими і виправляти помилкові суми самоштрафу радимо так:

— подати новий УР (заповнений з урахуванням даних попереднього УР). При цьому помилковим періодом (тобто періодом, який уточнюється) у такому УР (як і в попередньому УР) треба зазначити первинний період, у якому допущена помилка;

— у рядку, відведеному для самоштрафу такого УР, показати суму уточнення «-» (тобто зняти всю суму зайвого — безпідставно нарахованого самоштрафу).

Водночас доцільно скористатися нормами п. 46.4 ПКУ і

Ну а оскільки в УР з ПДВ спеціального поля для пояснень за п. 46.4 ПКУ не передбачено, тому такі пояснення можна подати окремо в електронній формі (див. БЗ 129.03). Докладно про це читайте у статтях «Випадково нарахували та сплатили самоштраф у період ВС: чи повернуть переплату?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15, «Виправлення помилок «довоєнних» періодів: із «самоштрафом» чи без?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68 і «Як виправити самоштраф?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 62 (ср. ).

І лише після того, як податківці приймуть УР, у бухобліку слід зняти нараховані раніше витрати записом: Дт 948 — Кт 641/ПДВ методом «червоне сторно». Тоді претензій з боку фіскалів точно не буде.