Не откорректировали компенсирующие налоговые обязательства

Изменение цены покупки — повод откорректировать компенсирующие НО

Ситуация следующая: плательщик приобрел у поставщика товар за 12000 грн (в т. ч. НДС — 2000 грн) и использовал этот товар в необлагаемых операциях. Поставщик выписал и зарегистрировал надлежащую НН, поэтому плательщик увеличил НК и начислил компенсирующие НО согласно п. 198.5 НКУ (отразил их в стр. 4.1 декларации по НДС). База обложения установлена в п. 189.1 НКУ — по товарам/услугам исходя из стоимости приобретения. Таким образом, он начислил компенсирующего НДС на сумму 2000 грн.

Впоследствии поставщик товара сделал скидку на уже отгруженный товар*. Скидка составила 10 %. В итоге товар стал стоить 10800 грн (в т. ч. НДС — 1800 грн).

* Это может быть ретро-скидка (см. «Ретроскидки в учете продавца» и «Ретроскидки в учете покупателя» // «Налоги & бухучет», 2020, № 104), а может быть другая причина, например ненадлежащее качество товара.

Само собой, наш покупатель уменьшил НК, увеличенный ранее при приобретении товара. По большому счету, для этого не нужен зарегистрированный РК. И все-таки о нем лучше позаботиться, чтобы налоговики не увидели в операции вознаграждение за маркетинговые услуги.

А вот про следующую корректировку в этой цепочке операций плательщики зачастую забывают. Поскольку база начисления компенсирующих обязательств установлена на уровне цены приобретения, то

То есть, начисленные ранее в стр. 4.1 декларации компенсирующие НО нужно уменьшить на 200 грн в том периоде, когда будет оформлен акт об установлении новой цены (или ее изменении), подтверждающий получение скидки.

Именно эту корректировку плательщик забыл сделать.

К чему приводит забывчивость

C первого взгляда, ничего сверхстрашного вроде бы не произошло. НДС был заплачен в большей сумме, нежели положено, поэтому налоговики никаких претензий предъявить не могут. Такая забывчивость чревата лишь для самого плательщика — он переплатил налог. Но если его это положение дел устраивает, то вроде бы можно вообще ничего не исправлять.

На самом деле, это не совсем так. Компенсирующие НО в бухучете включаются либо в состав первоначальной стоимости товаров (если изначально знали, что они будут использованы в необлагаемых операциях), либо напрямую в состав расходов (если купленный товар был использован в необлагаемых операциях через определенное время после приобретения). То есть в бухучете такая проводка: либо Дт 20, 28 — Кт 643/1, либо Дт 949 — Кт 643/1 (подробнее см. «Бухучет компенсирующих налоговых обязательств по п. 198.5 НКУ» // «Налоги & бухучет», 2022, № 92).

Поэтому если покупатель, являющийся плательщиком налога на прибыль, не отразит уменьшение компенсирующих НО, то его финрезультат будет занижен. А это может грозить применением штрафных санкций за занижение налога на прибыль.

Как исправить

Уменьшить компенсирующие НО нужно было путем составления и регистрации к компенсирующей НН уменьшающего РК и отражения его в стр. 4.1.1 декларации по НДС. Регистрирует этот РК сам плательщик.

Но если это не было сделано своевременно, то ничто не мешает это сделать сейчас.

Как мы знаем, уменьшать НО можно либо в периоде составления уменьшающего РК (если он был зарегистрирован своевременно), либо в периоде его регистрации (если он был зарегистрирован несвоевременно). У нас именно второй случай. Поэтому сейчас действуем так:

1. Составляем и регистрируем уменьшающий РК к компенсирующей НН последним днем периода, в котором поставщик предоставил скидку.

2. Поскольку этот РК будет зарегистрирован, скорее всего, несвоевременно, то:

— НО уменьшаются в стр. 4.1.1 декларации в периоде регистрации РК;

— налоговики могут применить штраф за несвоевременную регистрацию РК (п. 120¹.1 НКУ).

3. Исправляем ошибку в бухучете. Напомним, если ошибка была допущена в текущем году, то ее исправляют в периоде выявления (т. е. путем внесения записей в текущем периоде; ошибочный период не трогают, сч. 44 не задействуют). Если это ошибка предыдущего года, то ее исправляют путем корректировки сальдо сч. 44 на начало отчетного года.

Например, если скидка была предоставлена в текущем году и скидку поставщик предоставил уже тогда, когда товара у покупателя не было на складе, то скидка отражается методом «красное сторно» проводкой: Дт 902 — Кт 631, 632 (на сумму без НДС). Поэтому если вы не уменьшили начисленный компенсирующий НДС, приходящийся на сумму скидки (в нашем случае это 200 грн), то делайте проводки методом «красное сторно»: Дт 902 — Кт 643/1; Дт 643/1 — Кт 641/НДС (вторая проводка — в периоде регистрации РК).

4. Если вы уже подали декларацию по налогу на прибыль с этой ошибкой, то следует ее исправить, например, через уточняющую декларацию. При этом если ошибка допущена за какой-либо период текущего года, то после исправления нужно правильно заполнить текущую декларацию и отразить в стр. 18 налог предыдущего периода с учетом уточнений (подробнее об исправлении ошибок по налогу на прибыль см. «Налоги & бухучет», 2023, № 43).

Как видим, исправление этой ошибки, казалось бы, идущей на пользу бюджету, вызывает массу телодвижений, но не в отношении НДС, а в отношении налога на прибыль.