zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41482
Вывод документа
Приложение 3 к отчетной декларации по сельхозЕН заполняется на основании составленного приложения 3 к общей декларации по сельхозЕН с учетом части земельных участков, указанных в приложении 3 к такой отчетной декларации
Основы заполнения. Чтобы быть в определенном году плательщиком сельхозЕН, аграрий должен подать в налоговую такой комплект отчетности по сельхозЕН:
1) общую декларацию по сельхозЕН в отношении всей площади земельных участков, с которых взимается налог, — органу ГНС по местонахождению (месту пребывания на налоговом учете) агрария;
2) отчетные декларации по сельхозЕН за земли, которые находятся на территории одного органа местного самоуправления, то есть одной ТГ, — органу ГНС по месту расположения такого земельного участка.
Подробно о подаче деклараций по сельхозЕН читайте в «Как задекларировать сельхозЕН на 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9.
Достаточно часто бывает так, что у плательщика сельхозЕН земельные участки находятся на территории разных территориальных громад. Учитывая это, а также опираясь на правила подачи отчетности по сельхозЕН, аграрию следует
подать налоговикам одну общую декларацию по сельхозЕН и столько отчетных деклараций по сельхозЕН, в скольких территориальных громадах он имеет земли
Вместе с каждой декларацией по сельхозЕН аграрий должен подавать приложение 3 с расчетом МНО. Причем в:
— общей декларации в приложении 3 должен быть рассчитан МНО по предприятию, то есть МНО считается в отношении всех сельхозугодий, которыми владеет или пользуется аграрий, а в его выполнение принимают во внимание общую сумму уплаченных по предприятию налогов, сборов и арендной платы, которые засчитывают в выполнение МНО;
— отдельной отчетной декларации в приложении 3 должно быть рассчитано МНО, касающееся только сельхозугодий, которые находятся в определенной территориальной громаде, а в их выполнение следует брать налоги, сборы и арендную плату, которые засчитываются в выполнение МНО и касаются таких земель.
Кажется, какие могут быть проблемы при заполнении приложения 3 к отчетным декларациям? А они, в действительности, есть и очень значительные.
Проблемы отчетного приложения 3. В принципе, законодатели в п. 2971.7 НКУ прописали достаточно простую идею распределения общего МНО по громадам. Этот пункт требует от плательщиков сельхозЕН
сумму общего положительного значения МНО из приложения 3 к общей декларации распределять между отдельными отчетными декларациями по сельхозЕН пропорционально части сельхозугодий, расположенных на территории соответствующей тергромады, в общей площади таких земель, собственником или пользователем которых является плательщик налога
Из этого следует, что когда, например, получено по предприятию положительное значение МНО в размере 10000 грн, а у агрария земли находятся в двух громадах в пропорции — 40 % земель в первой и 60 % во второй, то положительное значение МНО, которое касается первой громады, представляет 4000 грн (10000 грн х 40 %), а по второй — 6000 грн (10000 грн х 60 %).
Сделать такую пропорцию несложно. Но приложение 3 каждой отчетной декларации предлагает такой странный алгоритм расчета, по которому надо рассчитать МНО по каждой громаде (без пропорции), и каким-то образом нарисовать налоги, сборы, арендную плату, которые должны учесться в выполнение такого отдельного МНО по отдельной громаде.
Учитывая это, на практике были случаи (см. письмо ГНСУ от 26.01.2024 № 463/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК), когда аграрий, осуществляя распределение общего МНО по предприятию между громадами, получал при общем отрицательном значении МНО по предприятию по одной из громад положительное значение, а по другой завышенное отрицательное. Если составить эти два показателя из разных приложений к отчетным декларациям по сельхозЕН, то в результате математических действий аграрий выйдет на общее МНО по предприятию. Но это не только нарушает требования п. 2971.7 НКУ, но и, что самое печальное, вынуждает агрария платить в бюджет сумму МНО там, где этого делать не следует. Ведь при общем отрицательном значении МНО по предприятию положительного значения по одной из громад возникать не должно.
Хорошо, что фискалы из всей этой ситуации поняли хотя бы тот факт, что при общем положительном (отрицательном) значении МНО по громадам оно также должно быть положительным (отрицательным). Но как этого достичь фактически, они не говорили.
Советы фискалов. В комментируемом разъяснении налоговики наконец решили пролить свет на заполнение приложения 3 к отчетной декларации по сельхозЕН. А именно они решили проблему так:
в строке 04 разд. ІІ принудительно укажите показатель МНО, взятый из стр. 04 разд. ІІ общей декларации, который откорректирован пропорционально площади сельхозугодий определенной громады
То есть по нашему примеру: в приложении 3 одной отчетной декларации по строке 04 разд. ІІ будет стоять — 4000 грн, а второй — 6000 грн.
Конечно, при таком заполнении не ожидайте правильной математики по вертикали формы, но для начисления МНО и выполнения требований НКУ этого достаточно.
Поэтому вас не должно смущать то, что налоговики, давая рекомендации по заполнению других показателей приложения 3 отчетной декларации, не считаются с формулой по вертикали, которую содержит это приложение.
Но если они допускают такой нематематический порядок заполнения приложения 3 к отчетным декларации, то следует о нем знать и его учитывать. Их рекомендации по заполнению определенных строк приложения 3 следующие:
1) разд. І приложения 3 заполняете по общим правилам, то есть считаете МНО, как это делали при заполнении разд. І приложения 3 к общей декларации. Главное — помнить, что
считать МНО в разд. І приложения 3 отчетной декларации следует только в отношении тех земель, которые находятся в определенной громаде
О том, как заполнить разд. І приложения 3, читайте в «Аграрий — плательщик сельхозЕН и минимальное налоговое обязательство» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9;
2) в разд. ІІ приложения 3:
— стр. 01 «Загальне мінімальне податкове зобов’язання (ЗМПЗ)» заполняете по общим правилам, то есть как в приложении 3 общей декларации. Ведь для заполнения этой строки следует брать данные разд. І приложения 3 отчетной декларации. А именно в нее переносите данные гр. 11 стр. 2 разд. І приложения 3 отчетной декларации;
— стр. 03 «20 відсотків витрат на сплату орендної плати» налоговики тоже советуют заполнять по общим правилам. Ведь данные об этом показателе для земель, которые находятся на территории территориальной громады, в отношении которой считается МНО, в отчетной декларации известны. Их следует взять из гр. 12 стр. 2 разд. І приложения 3 к отчетной декларации;
— стр. 02, 02.1, 02.2, 02,5 — 02.10, и также стр. 04, по мнению фискалов, следует заполнять с помощью пропорции на основании показателей соответствующих строк приложения 3 к общей декларации. А именно, чтобы их заполнить, следует от показателей этих строк из приложения 3 к общей декларации найти пропорциональную долю земельных участков, указанных в приложении 3 к отчетным декларациям в общей площади сельхозземель агрария. Для того, чтобы посчитать такую долю, следует сумму показателей граф 3 и 4 строки 2 разд. І приложения 3 к отчетной декларации разделить на значение суммы показателей граф 3 и 4 строки 2 разд. І приложения 3 к общей декларации и умножить на 100.
Налоговики в своем разъяснения ничего не сказали о стр. 02.3 и 02.4, где отражают суммы уплаченных НДФЛ и ВС, удержанных из арендной платы при аренде земель у физлица. На наш взгляд, если придерживаться логики заполнения приложения 3, которая описана фискалами, то эту строку следует заполнять, как и стр. 03. То есть стоит брать суммы уплаченных НДФЛ и ВС, касающиеся именно тех земель, в отношении которых рассчитано МНО в приложении 3 к отчетной декларации.
Возможно, чтобы реализовать такой механизм заполнения формы без учета формулы по вертикали, плательщику понадобится выключить автоматический расчет.
