Приложение 1 (Д1)

Таблица 1.1 приложения Д1 не подверглась изменениям. Сведения в таблице 1.1 заполняют (см. БЗ 101.24):

— по операциям на таможенной территории Украины, которые облагаются НДС по ставкам 20 %, 7 % и 14 %;

— по услугам, полученным от нерезидента на таможенной территории Украины.

Как и раньше, данные о незарегистрированных на дату подачи декларации компенсирующих и распределительных НН (по п. 198.5 и п. 199.1 НКУ) отражают в «общем» блоке.

Тогда если НН, не зарегистрированная на дату подачи декларации, составлена на компенсирующие или распределительные НО, в графе 5 таблицы 1.1 проставляют отметку «+».

Кроме того, в таблице 1.1 выделен отдельный блок для расшифровки незарегистрированных на дату подачи декларации НН на услуги, полученные от нерезидента (НО по которым отражают в строке 6.1 или 6.2 декларации)

Здесь приводят данные каждой НН, датированной текущим (отчетным) периодом, которая на дату подачи декларации не зарегистрирована в ЕРНН. Неважно, по какой причине текущие НН не зарегистрированы в ЕРНН: из-за отсутствия лимита регистрации или оказались заблокированными — в любом случае о них делают запись в таблице 1.1 приложения Д1.

В разрезе каждой НН указывают (переписывают из соответствующей НН):

— в графе 2 — индивидуальный налоговый номер (ИНН) покупателя или условный ИНН;

— в графе 3 — дату НН, например, «07.10.2024»;

— в графе 4 — номер НН;

— графу 5 заполняют (проставляют в ней отметку «+»), если НН составлена на компенсирующие или распределительные НО по п. 198.5 НКУ или по п. 199.1 НКУ;

— в графе 6 — общий объем поставки без НДС;

— в графах 7, 8 и 9 — сумму НДС, в зависимости от того, по какой ставке облагалась налогом операция — 20 %, 7 % или 14 % в гривнях с копейками.

Обобщать незарегистрированные НН по одному покупателю (одному условному ИНН) и заносить в таблицу 1.1 одной строкой (общей суммой) нельзя. Если в отчетном периоде на одного и того же покупателя / условный ИНН окажутся не зарегистрированными несколько НН, то столько же строк придется заполнить на него в таблице 1.1

Указывают итоговые данные этого блока таблицы 1.1. Заполняют в гривнях без копеек.

Объем поставки и сумму НДС из этой итоговой строки переносят в соответствующие строки 1.1, 1.2, 1.3, 4.1, 4.2 или 4.3 декларации

В этом блоке расшифровывают не зарегистрированные на дату подачи декларации НН на услуги, полученные от нерезидента, место поставки которых определено на таможенной территории Украины (НО по которым возникли в отчетном периоде и отражены в строке 6.1 или 6.2 декларации).

Принцип заполнения этого блока таблицы 1.1 приложения Д1 аналогичен заполнению предыдущего «общего» блока этой таблицы. Единственное — в графе 2 таблицы 1.1 указывают собственный ИНН, а графу 5 не заполняют

Указывают итоговые данные этого блока таблицы 1.1. Заполняют в гривнях без копеек. Объем поставки и сумму НДС переносят из этой итоговой строки в соответствующие строки 6.1 или 6.2 декларации

Таблица 1.2 приложения Д1 тоже практически не подверглась изменениям.

В этом блоке таблицы 1.2 расшифровывают данные о:

1) не зарегистрированных на дату подачи декларации увеличивающих РК, составленных в т. ч. при изменении суммы компенсации (НО по которым отражены в строке 7.1 отчетной декларации);

2) не зарегистрированных на дату подачи декларации увеличивающих РК к компенсирующим и распределительным НН, составленных в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ (НО по которым отражены в строке 4.1.1, 4.2.1 или 4.3.1 отчетной декларации) (кроме годового перерасчета НДС). В графе 5 таблицы 1.2 напротив такого РК проставляют отметку «+».

Принцип заполнения таблицы 1.2 аналогичен расшифровке НН в таблице 1.1 приложения Д1

Указывают итоговые данные блока таблицы 1.2 приложения Д1. Заполняют в гривнях без копеек. Объем поставки и сумму НДС переносят из этой итоговой строки в соответствующие строки 7.1, 4.1.1, 4.2.1 или 4.3.1 декларации

В этом блоке расшифровывают данные о не зарегистрированных на дату подачи декларации увеличивающих РК (из строки 6.1 или 6.2 отчетной декларации), составленных к НН по услугам, полученным от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, с условным ИНН «500000000000» (см. БЗ 101.24). В графе 2 таблицы 1.2 указывают собственный ИНН. Графу 5 не заполняют

Указывают итоговые данные блока таблицы 1.2. Заполняют в гривнях без копеек. Объем поставки и сумму НДС переносят из этой итоговой строки в соответствующие строки 6.1 или 6.2 декларации

Этот блок таблицы 1.2 заполняют плательщики, которые осуществляют одновременно налогооблагаемые и необлагаемые налогом операции, один раз в году (составляя приложение Д5 к декларации за последний отчетный период — декабрь) или за последний отчетный период, в котором такой плательщик снимается с НДС-регистрации (в том числе и по решению суда).

В этом блоке расшифровывают данные о незарегистрированных на дату подачи декларации увеличивающих РК, составленных к сводным НН с условным ИНН «600000000000» согласно п. 199.1 НКУ в связи с годовым перерасчетом (п. 199.4 НКУ). То есть здесь расшифровывают незарегистрированные РК, которые должны попасть в таблицу 2 приложения Д5 к декларации по НДС за декабрь / последний отчетный период, в котором такой плательщик снимается с НДС-регистрации. Графу 5 не заполняют

Указывают итоговые данные блока таблицы 1.2. Заполняют в гривнях без копеек. Объем поставки и сумму НДС переносят из этой итоговой строки в соответствующие строки 4.1.1, 4.2.1 или 4.3.1 декларации

Это новая таблица, которая добавлена в раздел І приложения Д1. Она предусмотрена сугубо для корректировки НО по операциям по вывозу отдельных видов товаров в режиме экспортного обеспечения. И исключительно для корректировки НО согласно пп. «б» и «в» п.п. 97.4 подразд. 2 разд. XX НКУ. То есть когда речь идет о приведении показателей НН в соответствие с показателями ТД без изменения ставки НДС или о корректировке ставки НДС и начисленной суммы налога.

Следовательно, в таблице 1.3 приложения Д1 указывают сведения о такой корректировке (в случае корректировки НО на основании пп. «б» и «в» п.п. 97.4 подразд. 2 разд. XX НКУ) при заполнении строк 7.2.2 и/или 7.2.3 декларации. То есть в таблице 1.3 приводят данные только по РК, составленным с целью приведения показателей НН в соответствие с показателями ТД без изменения ставки НДС (РК-2) или в связи с корректировкой исключительно ставки НДС и начисленной суммы налога (РК-3) (см. статью «РК к НН на экспорт отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 83, ср. ).

А для этого в графе 4 таблицы 1.3 проставляют признак корректировки:

— «1» — в случае корректировки НО на основании п.п. «б» п.п. 97.4 подразд. 2 раздела XX НКУ, то есть для приведения показателей НН в соответствие с ТД без изменения НДС-ставки;

— «2» — в случае корректировки НО на основании п.п. «в» п.п. 97.4 подразд. 2 разд. XX НКУ, то есть когда корректируется ставка НДС и сумма налога.

В случае корректировки ставки НДС и начисленной суммы налога (на основании п.п. «в» п.п. 97.4 подразд. 2 разд. XX НКУ) после завершения расчетов по соответствующей операции по экспорту отдельных видов товаров, в отношении которых применяется режим экспортного обеспечения НДС, графу 9 таблицы 1.3 не заполняют. При этом сумму корректировки НДС по такой операции указывают в графах 10, 11 со знаком минус (в зависимости от ставки налогообложения).

РК-2 для приведения в соответствие данных НН из ТД (без изменения ставки НДС) также может быть только уменьшающим. Поэтому графы 9, 10 и 11 таблицы 1.3 тоже будут заполнены с минусом. Поэтому отметка (+) в названии этих граф явно лишняя

Указывают итоговые данные таблицы 1.3. Заполняют в гривнях без копеек. Объем поставки и сумму НДС переносят из этой итоговой строки в соответствующие строки 7.2.2 или 7.2.3 декларации

В таблице 2.1 приложения Д1 расшифровывают операции приобретения со входящим НДС по ставкам 20 %, 7 % и 14 % в разрезе контрагентов. То есть расшифровывают строки 10.1, 10.2 и 10.3 декларации.

Заметьте! Отметка о наличии приложения Д1 также проставлена напротив строк 13.1 и 13.2 декларации (услуги, полученные от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины). Однако налоговики говорят о том, что по строкам 13.1 и 13.2 нужно расшифровывать только корректировку НК. А вот непосредственно НК расшифровывать не нужно (см. БЗ 101.24, действовала до 01.10.2024).

В графе 2 указывают ИНН поставщика. При приобретении товаров/услуг по кассовому чеку, который предоставляет право на формирование НК, указывают ИНН поставщика — плательщика НДС, приведенный в таком кассовом чеке (см. категорию БЗ 101.24). Аналогичный подход и к другим заменителям НН.

В графе 3 приводят период составления (месяц, год) НН или другого документа, по которому отражается НК. Например: «10.2024».

В графе 4 проставляют отметку «+» в случае, если суммы НДС включаются в состав НК по кассовому методу в соответствии с п. 187.10 НКУ (см. статью «Не проставили отметку о признаке кассового метода НДС-учета в таблице 2.1 приложения Д1» // «Налоги & бухучет», 2023, № 81). А вот НДС-плательщики, которые применяют кассовый метод согласно абзацам четвертому и пятому п. 187.1 НКУ, а также п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, отметку «+» в графе 4 не проставляют.

Причем если сумма НДС, указанная в НН, включается в НК частично по кассовому методу в соответствии с п. 187.10 НКУ, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ или абзацем четвертым или пятым п. 187.1 НКУ, а частично — по правилу первого события, то в таблице 2.1 приложения Д1 суммы НДС указывают в отдельных строках. В зависимости от периода уплаты такая НН может быть включена в НК и, соответственно, отражена в таблице 2.1 приложения Д1 несколько раз в разных налоговых периодах исходя из сумм НДС, которые включаются в состав НК.

В графе 5 проставляют отметку «+», если входящая НН связана с приобретением (строительством, сооружением, созданием) необоротных активов. Налоговики отмечают, что к таким приобретениям также относятся и объемы приобретения с НДС товаров/услуг, связанные с ремонтом и улучшением необоротных активов (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция). При этом такие суммы расходов отражают и в строке «придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів» таблицы 2.1 приложения 1 к декларации по НДС (см. БЗ 101.24). Отметим, что информация в графе 5 является справочной, а потому на правомерность отражения НК никак не влияет.

В графе 6 отражают (в гривнях с копейками) объем приобретения без НДС, а в графах 7, 8, 9 и 10 — сумму НДС, включенную в состав НК, в зависимости от НДС-ставки 20 %, 7 % или 14 % и всего

Определяют общий объем приобретения товаров/услуг без НДС и сумму НДС (отдельно по ставкам 20 %, 7 % и 14 % и всего). Заполняют в гривнях без копеек. Объем приобретения и сумму НДС переносят из этой итоговой строки в соответствующие строки 10.1, 10.2 или 10.3 декларации

Строка справочная. Поскольку в названии строки упоминаются слова «строительство, сооружение, создание», то при приобретении, например, стройматериалов (или запчастей) для строительства объекта основных средств необходимо включать сумму из такого приобретения еще и в эту строку (см. БЗ 101.24). Также здесь, по настоянию налоговиков, отражают объемы приобретения товаров/услуг, связанные с ремонтом и улучшением необоротных активов (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция) (см. БЗ 101.24)

Справочно плательщики НДС, которые определяют НО и НК по кассовому методу, отдельно выделяют общую сумму НК. Причем делать это должны сугубо предоставители ЖКХ-услуг, которые применяют кассовый метод по п. 187.10 НКУ (см. статью «Случаи определения НДС-обязательств по деньгам: кассовый метод и бюджетная оплата» // «Налоги & бухучет», 2023, № 81)

В этот блок таблицы 2.2 приложения Д1 заносят данные по каждой корректировке, которые расшифровывают значение строк 14 и 15 декларации по НДС. Причем корректируют только те приобретения, где был входящий НДС по ставке 20 %, 7 % и 14 %.

Для корректировок импортного НДС предусмотрены свои строки 11.1, 11.2 и 11.3 декларации по НДС со знаком «+» или «-» (см. БЗ 101.24).

Напомним: если составлен увеличивающий РК, то покупатель имеет право увеличить входящий НДС только после регистрации РК поставщиком в ЕРНН (п.п. 192.1.2 НКУ). При своевременной регистрации (в сроки, установленные п. 201.10 НКУ, а во время действия военного положения — п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ) покупатель имеет право увеличить НК в отчетном периоде составления РК или в любой период в течение 365 календарных дней с даты его составления (п. 198.6 НКУ).

В случае уменьшения НК покупатель товаров/услуг обязан уменьшить сумму НК в периоде корректирующего события независимо от факта регистрации РК в ЕРНН. Если продавец не предоставил уменьшающий РК или регистрация его остановлена, то корректировки проводят на основании бухсправки (см. БЗ 101.24, действовала до 01.10.2024 и БЗ 101.24).

Корректировки, которые не изменяют объемы поставки товаров/услуг и сумму НДС, в таблице 2.2 не расшифровывают (см. БЗ 101.24).

В графу 2 покупатель переносит сведения о поставщике из полученного РК или другого документа — только его ИНН.

В графе 3.1 отражают период (месяц, год) составления корректируемой НН, например: «09.2024».

В графе 3.2 проставляют отметку «+», если корректируется НК, связанный с приобретением (строительством, сооружением, созданием) необоротных активов. См. также выше позицию налоговиков в отношении ремонтов и улучшений необоротных активов.

В графе 3.3 указывают период составления РК, на основании которого корректируется НК и заполняется строка 14 декларации по НДС.

В графе 3.4 указывают период составления другого документа (в частности, бухсправки), на основании которого проведена корректировка НК в случае возврата товара/услуги или суммы предварительной оплаты при отсутствии зарегистрированного РК. Такую корректировку отражают в строке 15 декларации.

В гр. 4 и 5, 6, 7, 8 отражают увеличение (со знаком «+») или уменьшение (со знаком «-») объема приобретения (без НДС) и суммы НДС по операциям приобретения, которые облагаются налогом по ставке 20 %, 7%, 14 % и всего в гривнях с копейками

В этой строке отражают в гривнях без копеек общий итог корректировок НК, указанных выше по гр. 4 — 8, с разбивкой на те, которые осуществлены на основании РК и переносятся в строку 14 декларации, и те, которые проведены по другим документам и попадают в строку 15 декларации. То есть соответствующие суммы из этой итоговой строки (объем приобретения из графы 4 и сумму НДС из графы 8) переносят в строки 14 и 15 декларации

Эта строка является справочной и заполняется при условии, что плательщик НДС осуществлял операции по приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов в отчетном периоде (в саму декларацию эту сумму не переносят)

В таблице 2.2 в отдельный блок выделены итоговые строки в отношении корректировок за отчетный период по услугам, полученным от нерезидента, с местом поставки на территории Украины (без расшифровок по каждому РК). Заполняют их в гривнях без копеек. Суммы переносят, соответственно, в строки 13.1 (ставка НДС 20 %) и 13.2 (ставка НДС 7 %) декларации