В статье «Как ФЛП может использовать общую собственность?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93 мы разобрались с тем, когда же ФЛП может столкнуться с общей собственностью. Также вспомнили о том, что она может быть:
— долевой (с выделением долей: 1/2, 1/3, 1/25 и т. п.);
— совместной (без выделения долей).
Как же это отражать в ф. № 20-ОПП*?
В целом ФЛП показывает такое имущество так же, как и любое другое (которое принадлежит ему в полном объеме). Все потому, что никаких долей мы в уведомлении не выделяем. Однако могут быть нюансы. Разберемся на примерах.
* Уведомление по ф. № 20-ОПП можно подавать через Электронный кабинет (F1312005 — для ФЛП).
Имущество жены и мужа
Недвижимость.
Пример 1. У супругов «А» и «Б» есть нежилое помещение, приобретенное во время брака. Имущество имеет статус общей совместной собственности. «Б» зарегистрирован ФЛП и использует помещение в качестве магазина под названием «На районе». Уведомление по ф. № 20-ОПП подается впервые.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 321 | «На районі» | 32100001 | UA63120270010158723 | Харківська обл., м. Харків | вул. Миру, 35 | 2 | 1 | 12345678 |
Рис. 1. Фрагмент ф. № 20-ОПП (недвижимость — общая совместная собственность супругов)
Особое внимание обратите на графы 9 и 10. В графе 9 («Стан об’єкта оподаткування») мы ставим «2» — эксплуатируется, а в графе 10 («Вид права на об’єкт») — «1» — право собственности, потому что помещение принадлежит ФЛП на праве собственности (хотя и общей совместной). При этом не выделяем никаких долей. Остальные графы заполняем так, как делаем это обычно в случае с любым имуществом (в частности, и недвижимым)*.
* Подробно о заполнении уведомления по ф. № 20-ОПП читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 75 и 2024, № 49.
Здесь заметим, что налоговики могут несколько иначе смотреть на эту ситуацию. В частности, обращать внимание только на то, кто указанный как собственник в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество, и плевать на нормы СКУ об общей совместной собственности. Об этих рисках мы писали в «Налоги & бухучет», 2024, № 40.
Пример 2. Супруги «А» и «Б» проживают в одной квартире. Эта недвижимость принадлежит «А» как личная собственность (приобретена до брака). «Б» только зарегистрирован в этой квартире и имеет статус ФЛП. Жилье используется в качестве склада товаров для интернет-магазина предпринимателя. Уведомление подается впервые.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 468 | 46800003 | UA63120270010158723 | Харківська обл., м. Харків | вул. Переможна, буд. 10, кв. 18 | 2 | 3 | 12345678 |
Рис. 2. Фрагмент ф. № 20-ОПП (недвижимость — личная собственность одного из супругов)
В этом случае обращаем внимание на графу 10 («Вид права на об’єкт»). Считаем, что там стоит указывать именно «3» — право пользования (сервитут, эмфитевзис, суперфиций).
Напомним: место регистрации (по-старому — «прописка») ≠ «право собственности». В свою очередь члены семьи пользуются жильем на уровне с его собственником (ч. 1 ст. 156 ЖКУ). Поскольку же собственник имеет право привлекать свое жилье к предпринимательской деятельности (ст. 320 ГКУ), то и члены семьи так же могут это делать. Конечно, иное может предусматриваться порядком использования помещения. При этом, исходя из ст. 405 ГКУ, право члена семьи использовать жилье является сервитутом*.
* Да, право сервитута подлежит госрегистрации в соответствии с Законом Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» от 01.07.2004 № 1952-IV. Однако, например, суды в контексте родственников и «прописки» этот момент игнорируют (постановление ВС от 14.08.2019 по делу № 702/101/18).
Автомобиль.
Пример 3. У супругов «А» и «Б» есть легковой автомобиль в общей совместной собственности. «А» зарегистрирован как ФЛП и использует транспорт для доставки своего товара. Уведомление по ф. № 20-ОПП подается впервые.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 20 | 2000001 | UA35040210010019355 | Кіровоградська обл., Кропивницький р-н, м. Кропивницький | вул. Злагоди, б. 87, кв. 55 | 2 | 1 | ZFA22300005556777 |
Рис. 3. Фрагмент ф. № 20-ОПП (авто в общей совместной собственности)
«Проблемные» графы 9 и 10 мы заполняем так же, как и в ситуации с помещением в общей совместной собственности.
Заметим: налоговики (так же, как и в примере 1) могут игнорировать факт общей совместной собственности супругов тогда, когда собственником в Госреестре вещных прав на недвижимое имущество указано не физлицо со статусом ФЛП, а его муж/жена (см. выше).
Общая долевая собственность
Обычно, если говорим об общей долевой собственности, то дело касается недвижимости. Поэтому будем упоминать именно о ней.
Земельный участок.
Пример 4. В общей долевой собственности двух физлиц («А» и «Б») есть земельный участок. Доля каждого — 50 %. «А» зарегистрировано как ФЛП. Земельный участок используется в предпринимательской деятельности. Уведомление подается впервые.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 580 | 58000007 | UA63140030050024850 | Харківська обл., Чугуївський р-н, сел. Залізничне | вул. Миру, 21 | 2 | 1 | 3222481201:01:001:0001 |
Рис. 4. Фрагмент ф. № 20-ОПП (земля в общей долевой собственности)
В случае с земучастком никаких процентов в уведомлении мы не указываем (это не предусмотрено самой формой). Все графы заполняются так же, если бы мы отражали обычный участок, без особенностей в отношении общей собственности.
Офисный комплекс.
Пример 5. Мать и дочь зарегистрированы как ФЛП. На праве общей долевой собственности они владеют бизнес-центром с офисами. Доли: 60 % на 40 %. Часть офисов, которые принадлежат матери, дочь арендует и будет предоставлять в субаренду другим хозсубъектам. Остальную же часть помещений как мать, так и дочь используют сами. Уведомление подается впервые.
Отражать все эти перипетии придется в несколько этапов.
1. Показываем, что в собственности матери и дочери есть офисные помещения. Как мы сказали выше, проценты в уведомлении по ф. № 20-ОПП не отражаются. Однако у матери и у дочери будет по два объекта, поскольку нужно показать как долю в собственности, так и долю, которая предоставляется в аренду / арендуется.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 378 | 37800001 | UA80000000000210193 | м. Київ | вул. Кам’янська, 155 | 2 | 1 | 12345678 | ||
| 2 | 1 | 378 | 37800002 | UA80000000000210193 | м. Київ | вул. Кам’янська, 155 | 9 | 1 | 12345678 |
Рис. 5. Фрагмент ф. № 20-ОПП для матери
Форма № 20-ОПП у матери. В отношении второго объекта у матери в графе 9 («Стан об’єкта оподаткування») указываем «9» — сдается в аренду. Это доля, которая арендуется дочерью. Но у матери она (то есть доля) остается в собственности. Поэтому в графе 10 («Вид права на об’єкт») мы ставим «1» — право собственности.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 378 | 37800001 | UA80000000000210193 | Київська, Дарницький р-н, м. Київ | вул. Кам’янська, 155 | 2 | 1 | 12345678 | ||
| 2 | 1 | 378 | 37800002 | UA80000000000210193 | Київська, Дарницький р-н, м. Київ | вул. Кам’янська, 155 | 8 | 7 або 8 | 12345678 |
Рис. 6. Фрагмент ф. № 20-ОПП дочери (офисные помещения в собственности дочери и те, которые арендуются у матери)
Форма № 20-ОПП дочери. В ф. № 20-ОПП дочери обращаем внимание на вторую запись. Это те же помещения, которые дочь арендует у матери и которые она будет предоставлять позже в аренду другим. Поэтому в графе 9 («Стан об’єкта оподаткування») указываем «8» — арендуется. А в графе 10 («Вид права на об’єкт») ставим «7» — право долгосрочного пользования или аренды или «8» — право краткосрочного пользования, аренды или найма. Все будет зависеть от срока действия договора аренды между мамой и дочерью*.
* Детали о сроках читайте в «Налоги & бухучет», 2024, № 4.
2. Дочь показывает предоставление в субаренду части офисных помещений. То есть дочь подает вторую форму № 20-ОПП тогда, когда часть офисов (которые она арендует у матери) передается другим. Дробить арендованные офисы, считаем, не имеет смысла. Должен работать принцип укрупнения (см. детали в «Налоги & бухучет», 2024, № 49). И опять же, в графе 10(«Вид права на об’єкт») ставим «7» или «8», в зависимости от срока действия договора между мамой и дочерью.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 3 | 378 | 37800002 | UA80000000000210193 | м. Київ | вул. Кам’янська, 155 | 9 | 7 або 8 | 12345678 |
Рис. 7. Фрагмент ф. № 20-ОПП дочери (дочь предоставляет в субаренду офисы, которые арендовала у матери)
В конце отметим, что Минфин приказом от 27.09.2024 № 470 обновил Порядок учета плательщиков налогов и сборов и изложил в новой редакции форму № 20-ОПП. В частности, она будет называться не «Уведомление…», а Заявление об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность. Изменения на момент написания этой статьи еще не вступили в силу, поскольку еще не были опубликованы.
Выводы
- В ф. № 20-ОПП имущество, которое находится в общей собственности, отражается так же, как и любое другое имущество, без дополнительных пометок.
- Если ФЛП — один из супругов, зарегистрированный в жилье, то это не значит, что оно ему принадлежит на праве собственности. Однако он/она может использовать это имущество в своей предпринимательской деятельности. В ф. № 20-ОПП (графа 10) в таком случае указывается «3» — право пользования (сервитут, эмфитевзис, суперфиций).
- Если земельный участок находится в общей долевой собственности, то в ф. № 20-ОПП он отражается без указания долей.
