Открываем ФЛП и «вливаем» собственные средства в бизнес

Можно ли расходовать собственные средства на бизнес?

Можно, однозначно. В законодательстве есть даже прямое разрешение на это (ст. 320 ГКУ):

Это касается в том числе и денежных средств!

Иногда любознательные ФЛП интересуются: а что это за особые условия такие, о которых идет речь в ч. 2 ст. 320 ГКУ? Поэтому немножко об этом поговорим.

А что там с условиями использования?

Пройдемся по некоторым показательным случаям.

Квартира. Если у физического лица есть собственная квартира, ее можно использовать для ведения бизнеса. Например, сдавать в аренду или работать в ней лично, в частности, консультировать клиентов, проводить онлайн-тренинги, предоставлять образовательные услуги, услуги дизайна или web-дизайна, разработки сайтов, вести интернет-магазин и т. п.

Но в квартире нельзя организовывать промышленное производство. В частности, нельзя: производить напитки, пищевые продукты, печь хлеб, торты, изготовлять одежду, мебель, мыло и т. п. Потому что жилищный фонд запрещено использовать для промышленного производства (ст. 383 ГКУ). Больше деталей об этом найдете в статьях «Если ФЛП ведет бизнес дома» // «Налоги & бухучет», 2024, № 63, «Бизнес «на дому» у ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2022, № 79.

Инвалюта. Даже если у физического лица есть инвалюта, ею нельзя рассчитываться, например, на территории Украины или выплачивать ею зарплату работникам. В пределах Украины расчеты проводят только в гривне (за некоторыми исключениями) (ст. 5 Закона о валютных операциях*). Поэтому инвалюту сначала придется продать, а полученные гривни уже можно пустить «в дело».

* Закон Украины «О валюте и валютных операциях» от 21.06.2018 № 2473-VIII.

Гривня на карте физлица. Вряд ли для вас будет неожиданностью узнать, что ФЛП не имеет права использовать свои непредпринимательские счета (которые открываются для собственных нужд) в предпринимательской деятельности. Об этом кричат на каждом углу. И это полная правда. В п. 24 Инструкции № 162* прямо сказано:

* Инструкция о порядке открытия и закрытия счетов пользователям предоставителями платежных услуг по обслуживанию счетов, утвержденная постановлением НБУ от 29.07.2022 № 162.

Поэтому банки открывают отдельно:

— счета для собственных нужд граждан (в т. ч. с эмитированной к ним личной платежной картой). Например, для зачисления зарплаты и т. п.;

— счета для бизнеса (в т. ч. с эмитированной к ним корпоративной (бизнесовой) платежной картой). Например, чтобы получать выручку от покупателей/заказчиков и оплачивать товары поставщикам.

Таких счетов может быть сколько угодно. Но общая идея в том, что гражданские доходы и расходы физического лица не должны смешиваться с его же предпринимательскими доходами и расходами.

«А если физическое лицо хочет направить свою зарплату в бизнес?» — спросите вы. Никаких проблем. Можно перевести средства со своего гражданского счета/карты на ФЛП-счет и дальше использовать их в бизнесе. Снять ли их со своего гражданского счета/карты и использовать в бизнесе полученную наличность. А вот напрямую оплачивать бизнес-расходы со счета/карты для собственных нужд нельзя. Но это в идеале.

На практике все выглядит несколько иначе. Во-первых, за нарушение этого запрета никаких санкций нет!

Во-вторых, налоговики обычно свирепствуют не тогда, когда ФЛП оплачивает со счета/карты для собственных нужд предпринимательские расходы, а тогда, когда он наоборот, получает на счет/карту для собственных нужд предпринимательский доход. Они считают, что таким образом ФЛП прячет прибыль от налогообложения, потому будут пытаться за это незаурядно наказать ФЛП (больше деталей найдете, в частности, в статье «Использование собственной карты в деятельности ФЛП: подводные камни» // «Налоги & бухучет», 2023, № 17).

К расходам (когда ФЛП оплачивает со счета/карты для собственных нужд предпринимательские расходы) налоговики относятся лояльнее. Более того, в п. 87.1 НКУ даже прямо сказано, что источником уплаты налогов могут быть любые собственные средства плательщика. И на практике фискалы охотно принимают оплату, например, налогов со счета/карты для собственных нужд.

Поэтому

Хотя, учитывая позицию фискалов по поводу налогообложения, иногда лучше все же оплачивать бизнес-расходы наличностью или с ФЛП-счета. Но об этом немного позже.

А пока что резюмируем:

Одиночные особые условия использования имущества в предпринимательской деятельности встречаются нечасто. Они разбросаны по разным нормативным актам, с которыми ФЛП так или иначе будет знакомиться в зависимости от выбранного вида деятельности.

А вот с чем столкнется каждый ФЛП, так это с необходимостью время от времени «вливать» собственные средства в бизнес. Мы уже выяснили, что это делать можно. Теперь же разберемся с тем, как это сделать лучше всего с точки зрения налогообложения.

Как «влить» собственные сбережения/доходы в бизнес?

В начале деятельности, когда на ФЛП-счете еще нет ни копейки, вариантов немного. Оплатить предпринимательские расходы с собственных сбережений/доходов можно только:

1) наличностью;

2) со счета/карты для собственных нужд;

3) с ФЛП-счета, на который предварительно забросили собственные сбережения/доходы (рис. 1).

Как мы уже выяснили, в нормативке нет никаких запретов на то, чтобы:

— оплатить бизнес-расходы (любые: зарплату работника, командировки, закупку товаров, оплату аренды, коммуналку и т. п.) напрямую собственными наличными средствами/сбережениями;

— положить собственную наличность на ФЛП-счет или перебросить собственные средства со своего счета/карты для собственных нужд на свой же ФЛП-счет и оплачивать любые предпринимательские расходы с ФЛП-счета.

Есть запрет только оплачивать ФЛП-расходы со счета/карты для собственных нужд, но даже если его и нарушить, за это ничего не будет.

Какой же вариант выбрать лучше? Все зависит от конкретной ситуации и системы налогообложения ФЛП.

ФЛП-ОС + ФЛП-счет = дружба навеки

ФЛП на общей системе (ОС) могут смело забрасывать собственные средства/сбережения на ФЛП-счет. Будь то наличность или перевод со счета/карты для собственных нужд. Налоговики в течение многих лет вполне логично считают, что такое пополнение не является доходом ФЛП на общей системе (категория 104.04 БЗ):

И так оно, в действительности, и есть. Потому что средства принадлежат одному и тому же физлицу, а ФЛП — это лишь статус, который дает право заниматься предпринимательской деятельностью. Это не новое лицо и не отдельный субъект права собственности. Поэтому когда физлицо переводит собственные деньги из своего, скажем так, «гражданского» кармана в свой же «предпринимательский» карман, никакого дохода она не получает. К тому же здесь есть другой аргумент, который, очевидно, и подействовал на налоговиков. У ФЛП на ОС в доход идет выручка. А пополнение ФЛП-счета собственными средствами — не является выручкой.

Хорошо! Пополнили ФЛП-счет собственными средствами без никаких налоговых вопросов. Ну а дальше уже с ФЛП-счета можно оплачивать любые предпринимательские расходы.

Но не забывайте о документальном подтверждении расходов и первичке на товарные запасы. Потому что ФЛП на ОС:

— может учесть во время подсчета чистого дохода только документально подтвержденные расходы (п. 177.2 НКУ);

— обязан вести учет товарных запасов (п. 12 ст. 3 Закона об РРО).

И здесь вы спросите: а зачем гонять деньги туда-сюда, а не оплатить предпринимательские расходы напрямую наличностью или со счета/карты для собственных нужд?

ФЛП-ОС оплачивает расходы собственными средствами: в чем риск?

А дело здесь вот в чем. Налоговики обычно очень придирчиво проверяют расходы ФЛП-ОС. Оно и понятно: чем меньше расходы, тем больше налогов уплатит ФЛП.

«Выкосят» расходы. Так вот, фискалы обычно утверждают, что если расходы оплачены со счета/карты для собственных нужд, они не связаны с хозяйственной деятельностью ФЛП, а понесены для личных нужд. А значит, такие суммы нельзя включить в расходы ФЛП на ОС!

Причем налоговиков не смущает даже тот факт, что вся первичка по операции будет оформлена на ФЛП, а не на обычное физлицо.

Более того, претензии могут быть даже по наличным проплатам, если налоговики будут видеть, что выручка ФЛП еще не поступала или она меньше осуществленных расходов. То есть будет понятно, что ФЛП расходовал именно собственные средства/сбережения.

Конечно, этот подход неправильный! Мы не найдем таких требований ни в ст. 177 НКУ, а ни в НКУ в целом, ни в других нормативных актах.

Кстати, на стороне ФЛП и суды. Например, в постановлении ВС от 03.05.2022 по делу № 824/348/20-а

Суд отметил, что ФЛП правомерно:

— не включил собственные наличные сбережения в доход, потому что это не доход ФЛП;

— включил в расходы суммы, которые подтверждены первичкой и которые он оплатил за счет собственных наличных средств.

Почему? Потому что законодательство не запрещает ФЛП использовать для осуществления предпринимательской деятельности личное имущество и средства, которые принадлежат ему как физическому лицу. ФЛП на ОС может использовать в бизнесе не только предпринимательский доход, но и «собственные сбережения, кредиты финансовых учреждений, займы, ссуды, возвратную и безвозвратную финансовую помощь, благотворительные взносы и т. п.».

Впрочем, спорить с фискалами аж в суде решится не каждый.

Нивелируют НК по НДС. Да и кроме расходов, они могут прицепиться еще к налоговому кредиту (НК) по НДС. Утверждать, что НК по НДС следует компенсировать начислением налоговых обязательств по НДС.

Но это также бессмыслица. В действительности, НКУ не ставит в зависимость право на НК с тем, какими средствами ФЛП оплатил расходы. Главное, чтобы была зарегистрирована налоговая накладная от имени ФЛП и товары/услуги, которые он приобрел, использовались в облагаемых НДС операциях.

Впрочем, опять же, риски есть! Вот потому-то, чтобы избежать всех этих проблем,

Вариант оплаты бизнес-расходов собственной наличностью тоже может «проскочить», но, скорей, у тех ФЛП, которые уже давно работают и имеют какой-то наличный доход. Есть шанс, что налоговики просто поленятся сопоставить наличный доход и наличные расходы ФЛП. Хотя в деле № 824/348/20-а, о котором мы говорили выше, они не поленились это сделать.

А вот что касается оплаты предпринимательских расходов напрямую со счета/карты для собственных нужд, то так лучше не делать. Или оплачивать лишь те суммы, которые в любом случае нельзя ставить в расходы ФЛП (потому что это не разрешено ст. 177 НКУ). Например, расходы во время личного пребывания ФЛП в командировке, ремонт легкового авто и т. п.

ФЛП-ЕН: выбираем свой вариант

У единоналожников ситуация диаметрально противоположна. С какого-то перепугу налоговики всегда считали собственные сбережения, которые единоналожник вносит на свой ФЛП-счет, предпринимательским доходом упрощенца! Это абсолютная бессмыслица, что уже начинают понимать и сами фискалы (больше деталей найдете в статье «Как забросить собственные деньги на ФЛП-счет упрощенца?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 77).

Впрочем,

Это, конечно, неприятный нюанс.

Но есть и приятный: упрощенцам безразличны расходы. Ведь они вообще не ведут учет расходов (за исключением плательщиков НДС). А ЕН уплачивают не от прибыли, как ФЛП на ОС, а от выручки (группа 3) или вообще — определенную ставку, которая не зависит ни от выручки, ни от расходов (группы 1 и 2).

При таких обстоятельствах можно «вливать» собственные сбережения в бизнес так.

Вариант 1. ФЛП на ЕН оплачивает свои предпринимательские расходы напрямую собственной наличностью или со счета/карты для собственных нужд. Сумма расходов роли не играет. С пополнением ФЛП-счета голову не морочим.

Чем рискует упрощенец? Риски минимальные. Расходы он не учитывает, поэтому снимать у него нечего. Этот вариант не подойдет только упрощенцам — плательщикам НДС, потому что их могут заставить компенсировать НК по НДС (ситуация такая же, как и у ФЛП-ОС, см. выше).

Также иногда на практике можно встретить экзотику от налоговиков — типа, в таком случае у ФЛП на ЕН возникает доход в неденежной форме (это, как мы знаем, — путь для сброса с ЕН). Но, опять же, такой подход ничего общего с законными требованиями не имеет. Ведь ФЛП здесь расходует средства. Никаких поступлений (в т. ч. в неденежной форме) у него нет.

Вариант 2. Попросить у кого-то перечислить вам возвратную финпомощь прямо на ФЛП-счет, обязательно сроком до 12 месяцев. А дальше — оплачивайте предпринимательские расходы с ФЛП-счета и налоговики не будут цепляться к вам (в том числе к вашему НК по НДС).

Почему финпомощь? Потому что она не является доходом ФЛП на ЕН, если она возвращена в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Поэтому с нее не придется уплачивать дополнительные ЕН и военный сбор (ВС) (если речь о ФЛП на ЕН группы 3).

Ну а чтобы комар носа не подточил, делаем все правильно:

— заключаем письменный договор займа с физическим лицом, ФЛП или юрлицом. Главное, не с самим собой (больше деталей найдете в статье «Как забросить собственные деньги на ФЛП-счет упрощенца?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 77). При этом не следует получать финпомощь от другого ФЛП на ЕН, потому что у него будут из-за этого неприятности (см. статью «Предоставление плательщиком единого налога финпомощи: что говорят налоговики» // «Налоги & бухучет», 2024, № 44);

— составляем документ о своевременном возврате финпомощи (это может быть даже расписка физлица-заимодателя). Помните только, если вы будете возвращать заем наличностью, это должно быть не больше 10000 грн/день заимодателю-юрлицу или ФЛП и не больше 50000 грн/день заимодателю — обычному физическому лицу;

— в приложении № 4ДФ к Объединенному НДФЛ/ВС/ЕСВ-расчету показываем возврат финпомощи заимодателю-физлицу или ФЛП (с признаком дохода «153»). Подаем отчет за тот отчетный период, в котором вернули финпомощь.

Вариант 3. Если вам не нравится «железобетонный» вариант с финпомощью, можете попытать счастья и запросить ИНК у налоговиков по поводу того, что зарплатные средства, с которых уплачены НДФЛ и ВС, не являются доходом ФЛП на ЕН при их внесении на ФЛП-счет.

Шансы получить ответ наподобие «да, это не доход упрощенца» действительно есть. Но заметьте, что налоговики будут требовать от вас документ об уплате НДФЛ и ВС с зарплаты (письма ГНСУ от 03.05.2024 № 2535/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 06.05.2024 № 2588/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Впрочем, его несложно получить через «Электронный кабинет»: достаточно послать запрос F1319103 — и вы получите в ответ справку о сумме доходов и НДФЛ/ВС с зарплаты.

Дальше перечислите зарплату с карты ФЛ на ФЛП-счет и смело оплачивайте свои бизнес-расходы.

Но еще раз подчеркиваем: без ИНК не рискуйте пополнять ФЛП-счет собственными сбережениями! Потому что официальная позиция налоговой пока что не обновлена, то есть они считают такое пополнение доходом ФЛП на ЕН.

Вариант 4. Если речь о ФЛП на ЕН групп 1 и 2, то может возникнуть вопрос. Типа, хорошо, ФЛП не против включить сумму пополнения ФЛП-счета в ЕН-доход. Может, у него еще достаточно лимита дохода. А ставка ЕН и ВС не зависит от величины дохода. Так можно смело пополнять ФЛП-счет?

Как будто да (если согласиться с требованиями налоговиков). Но не все так просто. Ведь, кто знает, что у налоговиков будет на уме завтра. Возможно, они заявят, что собственные сбережения — это доход ФЛП от деятельности, которая не указана в Реестре плательщиков ЕН. И будут требовать уплачивать с этого дохода 15 % ЕН. Хотя это уже из области фантастики, потому что зарплата — это никак не предпринимательский доход упрощенца. Но с нашими фискалами не стоит сбрасывать со счетов даже самые фантастические трактовки нормативки.

Поэтому даже таким ФЛП мы бы не рекомендовали связываться с пополнением ФЛП-счета собственными сбережениями.

Ну а теперь — ответы на вопросы из практики.

Горячие вопросы на старте бизнеса