Аннулирование ошибочной налоговой накладной

Порядок исправлений будет зависеть от того, какую ошибочную НН нужно аннулировать: повторную или одиночную.

Ошибочная одиночная НН

Как исправить? Такая ситуация может возникать, если НН ошибочно зарегистрировали не на того покупателя или вообще без факта операции. В таком случае

Такой РК-103 составляют на дату выявления ошибки. То есть в поле «Дата складання» РК указывают ту текущую дату, когда исправляют ошибку в НН.

В заглавную часть этого РК переносят данные о продавце и покупателе из ошибочной НН. При этом в табличной части РК минусуют объемы операций с кодом причины корректировки «103» (в частности, заполняют: гр. 7 с «-» и гр. 8 — «Коригування кількості», а графы 9 и 10 не заполняют, БЗ 101.15).

По общим правилам такой уменьшающий РК должен регистрировать покупатель — плательщик НДС, на которого была ошибочно составлена НН (или сам продавец — если НН была составлена на неплательщика НДС или не подлежала выдаче покупателю).

РК-103 будет заполнен следующим образом:

Что с лимитом? Правда, следует учесть, что исправление ошибки (аннулирование одиночной ошибочной НН) не всегда продавцу вернет лимит.

Так, если ошибку выявили «по-горячему» и ошибочную одиночную НН обнулили в том же периоде (т. е. РК-103, составленным в том же периоде и зарегистрированным своевременно), то ошибка и исправление в рамках периода свернутся, и лимит у продавца будет восстановлен.

А вот если ошибка обнаружена со временем (и исправляется РК-103, составленным в другом периоде или зарегистрированным несвоевременно), то даже после исправления ошибки и аннулирования ошибочной НН лимит у продавца не восстановится (так как возникнет ΣПеревищ). Подробнее о лимите см. статью «Ошибочные налоговые накладные и лимит поставщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35 (ср. ).

Ошибочная повторная НН

Как исправить? Такая ситуация может возникать, если на одну операцию поставки (с одним и тем же покупателем) оказалось две или более НН. К примеру, после авансовой НН ошибочно зарегистрировали повторную НН (еще и по отгрузке). Или была допущена ошибка в дате — сперва зарегистрировали на покупателя НН с неверной датой, после чего зарегистрировали НН с правильной датой. Тогда

Такой РК составляют на дату выявления ошибки. В таком РК-20:

1) в левой верхней части (шапке):

— проставляют отметку «Х» — о том, кто регистрирует РК (продавец или покупатель). Ведь если уменьшающим РК-20 обнуляют ошибочную повторную НН, составленную на покупателя — плательщика НДС, то такой уменьшающий РК-20 по общим правилам регистрирует покупатель;

— над типом причины «20» проставляют отметку «Х» — только если РК-20 составляется к ошибочной НН, которая не подлежала выдаче покупателю (например, была составлена на неплательщика, БЗ 101.15; эта консультация действовала до 01.10.2024, но в этом плане ничего поменяться не должно). А вот если ошибочная НН была составлена на покупателя — плательщика НДС, то такую отметку «Х» над типом причины «20» не проставляют (п. 25 Порядка № 1307*);

2) в гр. 2.1 раздела Б — указывают специальную причину 301 «Виправлення помилки»;

3) корректировки проводят по количеству (в частности, заполняют гр. 7 с «-» и гр. 8, а графы 9 и 10 не заполняют);

4) Важно! В нижней части РК:

— в первом информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної» — указывают реквизиты правильной НН, зарегистрированной на данную поставку, а

— второе информационное поле нижней части РК не заполняют (п. 25 Порядка № 1307).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Также учтите, что РК с типом причины «20» может быть составлен, если (п.п. 4.6.3 письма ГФСУ от 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17):

— и ошибочная, и правильная НН составлены на одного и того же (!) покупателя (поэтому, например, НН с ошибкой в ИНН — когда нужно поменять покупателя — исправить через РК-20 не получится);

— данные табличной части (раздела Б) правильной и ошибочной повторной НН полностью совпадают;

— к ошибочной НН раньше не составлялся РК (на частичную корректировку показателей).

Аннулирование ошибочной повторной НН рассмотрим на примере.

РК-20 будет заполнен следующим образом:

Что с лимитом? В таком случае плюс в том, что РК-20 устранит все последствия ошибки: не только обнулит ошибочную повторную НН, но и восстановит продавцу лимит. Причем независимо от того, когда будет обнаружена и исправлена ошибка (сразу или в следующих периодах). Лимит все равно после исправления должен восстановиться.

Однако запомните: через РК-20 можно обнулять только ошибочные повторные (т. е. задвоенные) НН. То есть когда в ЕРНН на одну операцию уже зарегистрированы две или более НН: (1) правильная и (2) «лишняя» (ошибочная). А вот ошибочные одиночные НН обнулить им не получится. И для обнуления ошибочной одиночной НН, как отмечалось, придется использовать обычный РК-103.

Если составили РК-103. А что если к ошибочной повторной НН случайно составили РК-103 (а не РК-20)?

Если ошибку исправили в том же периоде, то лимит все равно восстановится. Поэтому то, что ошибочную повторную НН обнулили «по-горячему» через РК-103 (а не через РК-20), по большому счету, и не страшно.

А вот если РК-103 составлен позже — в следующих периодах, то можно потерять лимит. Впрочем, проблему восстановления лимита (и устранения ΣПеревищ у продавца) можно решить и в этом случае. Для этого

То есть в таком пустом РК-20:

1) в заглавной части — указывают данные из повторной ошибочной НН;

2) табличную часть: разделы А и Б — не заполняют, при этом

3) в нижней части:

— в первом информационном поле — указывают реквизиты правильной НН, а

— во втором информационном поле — указывают реквизиты уменьшающего РК-103, который раньше был составлен к повторной ошибочной НН (п. 25 Порядка № 1307, письмо ГНСУ от 20.10.2021 № 3930/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Такой пустой РК-20 регистрирует продавец. Тогда такой пустой РК-20 (составленный после РК-103 к ошибочной НН) должен устранить ΣПеревищ у продавца и восстановить лимит. Подробнее об этом см. «Вместо РК «20» составили обычный «аннулирующий» РК: можно ли избавиться от ΣПеревищ?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 72.

Исправление ошибок в НН

А также с помощью РК можно исправлять ошибки, допущенные при заполнении НН в разных реквизитах — как суммовые, так и несуммовые (п. 192.1 НКУ). В частности, в цене/количестве/номенклатуре/коде УКТ ВЭД, заглавной части или левой верхней части, ИНН и пр. Правда, большинство ошибок налоговики требуют исправлять через РК и новую НН (т. е. перевыпиской НН). Подробнее об их исправлении см. статью «Ошибки в налоговых накладных: ситуации» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18.