Анулювання помилкової податкової накладної

Порядок виправлень залежатиме від того, яку помилкову ПН треба анулювати: повторну чи поодиноку.

Помилкова поодинока ПН

Як виправити? Така ситуація може виникати, якщо ПН помилково зареєстрували не на того покупця або взагалі без факту операції. У такому разі

Такий РК-103 складають на дату виявлення помилки. Тобто в полі «Дата складання» РК вказують ту поточну дату, коли виправляють помилку в ПН.

До заголовної частини цього РК переносять дані про продавця і покупця з помилкової ПН. При цьому в табличній частині РК мінусують обсяги операцій з кодом причини коригування «103» (зокрема, заповнюють: гр. 7 з «-» і гр. 8 — «Коригування кількості», а графи 9 і 10 не заповнюють, БЗ 101.15).

За загальними правилами такий зменшуючий РК повинен реєструвати покупець — платник ПДВ, на якого була помилково складена ПН (чи сам продавець — якщо ПН була складена на неплатника ПДВ або не підлягала видачі покупцеві).

РК-103 буде заповнений таким чином.

Що з лімітом? Щоправда, слід врахувати, що виправлення помилки (анулювання поодинокої помилкової ПН) не завжди продавцеві поверне ліміт.

Так, якщо помилку виявили «по-гарячому» і помилкову поодиноку ПН обнулили в тому ж періоді (тобто РК-103, складеним у тому ж періоді і зареєстрованим своєчасно), то помилка і виправлення в межах періоду згорнуться, і ліміт у продавця буде відновлений.

А ось якщо помилка виявлена з часом (і виправляється РК-103, складеним в іншому періоді або зареєстрованим несвоєчасно), то навіть після виправлення помилки й анулювання помилкової ПН ліміт у продавця не відновиться (оскільки виникне ΣПеревищ). Детальніше про ліміт див. статтю «Помилкові податкові накладні і ліміт постачальника» // «Податки & бухоблік», 2023, № 35 (ср. ).

Помилкова повторна ПН

Як виправити? Така ситуація може виникати, якщо на одну операцію постачання (з одним і тим же покупцем) виявилося дві або більше ПН. Наприклад, після авансової ПН помилково зареєстрували повторну ПН (ще і за відвантаженням). Або була допущена помилка в даті — спершу зареєстрували на покупця ПН з неправильною датою, після чого зареєстрували ПН з правильною датою. Тоді

Такий РК складають на дату виявлення помилки. У такому РК-20:

1) у лівій верхній частині (шапці):

— проставляють відмітку «Х» — про того, хто реєструє РК (продавець або покупець). Адже якщо зменшуючим РК-20 обнуляють помилкову повторну ПН, складену на покупця — платника ПДВ, то такий зменшуючий РК-20 за загальними правилами реєструє покупець;

— над типом причини «20» проставляють відмітку «Х» — тільки якщо РК-20 складається до помилкової ПН, яка не підлягала видачі покупцеві (наприклад, була складена на неплатника, БЗ 101.15; ця консультація діяла до 01.10.2024, але в цьому плані нічого змінитися не повинно). А ось якщо помилкова ПН була складена на покупця — платника ПДВ, то таку відмітку «Х» над типом причини «20» не проставляють (п. 25 Порядку № 1307*);

2) у гр. 2.1 розділу Б — вказують спеціальну причину 301 «Виправлення помилки»;

3) коригування проводять за кількістю (зокрема, заповнюють гр. 7 з «-» і гр. 8, а графи 9 і 10 не заповнюють);

4) Важливо! У нижній частині РК:

— у першому інформаційному полі «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної» — вказують реквізити правильної ПН, зареєстрованої на це постачання, а

— друге інформаційне поле нижньої частини РК не заповнюють (п. 25 Порядку № 1307).

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

Також врахуйте, що РК з типом причини «20» може бути складений, якщо (п.п. 4.6.3 листа ДФСУ від 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17):

— і помилкова, і правильна ПН складені на одного і того самого (!) покупця (тому, наприклад, ПН з помилкою в ІПН — коли треба змінити покупця — виправити через РК-20 не вийде);

— дані табличної частини (розділу Б) правильної і помилкової повторної ПН повністю збігаються;

— до помилкової ПН раніше не складався РК (на часткове коригування показників).

Анулювання помилкової повторної ПН розглянемо на прикладі.

РК-20 буде заповнений таким чином.

Що з лімітом? У такому разі плюс у тому, що РК-20 усуне всі наслідки помилки: не лише обнулить помилкову повторну ПН, але і відновить продавцеві ліміт. Причому незалежно від того, коли буде виявлена і виправлена помилка (відразу або в наступних періодах). Ліміт усе одно після виправлення повинен відновитися.

Проте запам’ятаєте: через РК-20 можна обнуляти тільки помилкові повторні (тобто задвоєні) ПН. Тобто коли в ЄРПН на одну операцію вже зареєстровані дві або більше ПН: (1) правильна і (2) «зайва» (помилкова). А ось помилкові поодинокі ПН обнулити ним не вийде. І для обнулення помилкової поодинокої ПН, як зазначалося, доведеться використовувати звичайний РК-103.

Якщо склали РК-103. А що коли до помилкової повторної ПН випадково склали РК-103 (а не РК-20)?

Якщо помилку виправили в тому ж періоді, то ліміт усе одно відновиться. Тому те, що помилкову повторну ПН обнулили «по-гарячому» через РК-103 (а не через РК-20), за великим рахунком, і не страшно.

А ось якщо РК-103 складений пізніше — у наступних періодах, то можна втратити ліміт. Втім, проблему відновлення ліміту (й усунення ΣПеревищ у продавця) можна вирішити і в цьому випадку. Для цього

Тобто в такому порожньому РК-20:

1) у заголовній частині — зазначають дані з повторної помилкової ПН;

2) табличну частину: розділи А і Б — не заповнюють, при цьому

3) у нижній частині:

— у першому інформаційному полі — вказують реквізити правильної ПН, а

— у другому інформаційному полі — вказують реквізити зменшуючого РК-103, який раніше був складений до повторної помилкової ПН (п. 25 Порядку № 1307, лист ДПСУ від 20.10.2021 № 3930/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Такий порожній РК-20 реєструє продавець. Тоді такий порожній РК-20 (складений після РК-103 до помилкової ПН) повинен усунути ΣПеревищ у продавця і відновити ліміт. Детальніше про це див. «Замість РК «20» склали звичайний «анулюючий» РК: чи можна позбавитись ΣПеревищ?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 72.

Виправлення помилок у ПН

А також за допомогою РК можна виправляти помилки, допущені при заповненні ПН у різних реквізитах, — як сумові, так і несумові (п. 192.1 ПКУ). Зокрема, в ціні / кількості / номенклатурі / коді УКТ ЗЕД, заголовній частині або лівій верхній частині, ІПН та ін. Щоправда, більшість помилок податківці вимагають виправляти через РК і нову ПН (тобто перевиписуванням ПН). Детальніше про їх виправлення див. статтю «Помилки в податкових накладних: ситуації» // «Податки & бухоблік», 2024, № 18.