Закон об увеличении налогов: горячий дайджест изменений

* itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/44809

Что с финальным текстом

До того как стать Законом, законопроект № 11416-д пережил кучу трансформаций. Предпоследнюю трансформацию мы анализировали в статье «Законопроект об увеличении налогов: держим руку на пульсе» // «Налоги & бухучет», 2024, № 78. Последнюю — в статье «Законопроект об увеличении налогов: что предлагают ко второму чтению» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82.

Так вот, на этапе принятия Закона последние правки в отношении военного сбора (ВС) не прошли. Но изменения по ВС все равно будут! Разве что нюансы с переходными положениями очевидно будут закрывать уже налоговики в своих разъяснениях (в тех же информационных письмах).

Что с блокировкой подписания Закона

Здесь видим фактически уже традиционную для резонансных законов картину. Зарегистрирован проект постановления об отмене решения ВР о принятии Закона.

Поэтому пока парламент не соберется и не проголосует по этому постановлению, подписание Закона блокируется.

Но возлагать ли на это надежду? Нет, не стоит. Ведь, как показывает практика рассмотрения таких постановлений, они не могут набрать в зале достаточного количества голосов. Поэтому фактически это только затягивает процесс подписания принятого документа.

Эффект от этого видим лишь в том, что за счет таких действий в конечном итоге отодвигается дата опубликования Закона. То есть в нашем случае несколько увеличивается вероятность, что Закон вступит в силу в ноябре — теперь базовой датой вступления в силу Законом является день, следующий за днем его опубликования (с нюансами, о которых будем говорить дальше). Но вступление в силу может произойти и в октябре.

Военный сбор

Военный сбор для физических лиц. Где теперь есть 1,5 %, будет 5 %. Из нового — ставку ВС на уровне 1,5 % оставили для военных.

Интересным является вопрос о переходных моментах. Потому что, как мы уже отметили выше, положения с переходными моментами «остались за бортом».

По наемным работникам этот вопрос рассмотрим в отдельной публикации этого номера.

Военный сбор для ФЛП-общесистемщиков. Такие ФЛП и раньше уплачивали ВС. По сути, единственное изменение для ФЛП на общей системе — это увеличение ставки. Как и для обычных физлиц с 1,5 до 5 %.

Для ФЛП на общей системе ставку ВС 5 % планировалось начать применять впервые к доходам за 2025 год. Но поскольку эта редакция изменений не прошла, то имеем такую картину.

Закон в части ВС вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования (сейчас не говорим о нюансе с плательщиками единого налога (ЕН)). И дополнительных переходных норм по ВС для ФЛП на общей системе нет. Поэтому формально получается, что по ставке 5 % должны облагаться налогом доходы ФЛП начиная со дня, следующего за днем опубликования Закона.

Идеальная ситуация сложится, если Закон опубликуют 31.10.2024. Тогда Закон вступит в силу с 01.11.2024 и 5 % очевидно начнем применять к чистому доходу ноября-2024 и дальше. А если Закон опубликуют раньше или позже?

Здесь следует ожидать, что скажут налоговики. Ведь возможен любой вариант событий. И времени до фактической реализации изменений еще очень много (уплата ВС по повышенной ставке будет аж в мае следующего года — во время конечного расчета за 2024 год).

При этом обратите внимание!

Ведь чистого дохода за III квартал 2024 изменения не касаются. Больше деталей об уплате авансовых платежей найдете в статье «НДФЛ/ВС-аванс ФЛП на общей: не забудьте уплатить!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 28.

Военный сбор для ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4. Как и планировалось, для ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 установили ежемесячную уплату ВС (в виде авансовых взносов) — в размере 10 % минзарплаты.

Но от какой минзарплаты? Сначала было от минзарплаты на 1 января налогового (отчетного) года. То есть ставка ВС для месяцев этого (2024) года — 710 грн. Потом хотели привязаться к текущему размеру минзарплаты. Это уже — 800 грн. Но последнее изменение не прошло. Поэтому в итоге размер минзарплаты всегда берем именно по состоянию на 1 января. Тогда

А с когда начинается уплата ВС? Здесь, получается,

Даже если Закон вступит в силу в ноябре-2024. Потому что так было прямо определено в предыдущей редакции изменений. Но, возможно, какие-то нюансы будут на уровне разъяснений налоговиков, поскольку сейчас имеем определенную коллизию между датой вступления в силу Закона вообще и непосредственно правилами уплаты ВС плательщиками единого налога (для них прямо как начало введения военного сбора указывается «с 1 октября 2024 года»).

Механизм уплаты ВС, как и планировалось, — авансом не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца. Это касается всех ФЛП на 1, 2 и 4 группах. То есть по тому же принципу, как сейчас уплачивают авансовые взносы по ЕН ФЛП групп 1 и 2. Но принципиально понимать, что речь не об увеличении размера ЕН (потому что правила уплаты ЕН никто не изменяет), а именно об отдельной уплате ВС.

Но как быть с уплатой за октябрь в срок не позже 20 октября?

В финальной версии Закона ответа на этот вопрос уже нет (правка, где были детали по этому поводу, не прошла). Так что тогда?

Во-первых, Закон еще даже не вступил в силу. Во-вторых, не понятно, на какие счета уплачивать ВС. В-третьих, возможно какое-то компромиссное решение.

Скорее всего, уже на уровне разъяснений налоговиков будет установлен продленный срок для уплаты ВС за октябрь и отсутствие ответственности за нарушение сроков уплаты за октябрь. Или, может, будет еще более либеральное решение в отношении первого месяца уплаты ВС, если Закон вступит в силу в ноябре.

А как с возможностью неуплаты для ФЛП групп 1 и 2 ЕН на боевых территориях и за период болезни или отпуска ФЛП? Пока что получается — никак, уплачивать нужно. Потому что в окончательную редакцию Закона соответствующие нормы не пробились. Как, собственно, и норма о том, что уплаченный ВС можно будет учесть при сравнении суммы уплаченных налогов с «земельным» МНО (минимальное налоговое обязательство). Обратите внимание! Юридических лиц на ЕН группы 4 вышесказанное не касается. Для них ВС законодатели не ввели (в отличие от юрлиц на ЕН группы 3 — см. ниже)!

Военный сбор для группы 3 ЕН (физ- и юрлиц). Как и планировалось до этого, для плательщиков ЕН группы 3 установили ставку ВС в размере 1 % от ЕН-дохода. Речь идет обо всех плательщиках ЕН группы 3, то есть как юрлицах, так и ФЛП.

Хотя, повторимся, сам Закон вступает в силу в день, следующий за днем его опубликования, но есть отдельная норма о старте начисления ВС для плательщиков единого налога с 1 октября.

Плательщики ЕН группы 3 будут уплачивать ВС в тот же срок, что и ЕН. Поэтому

Также хотели предусмотреть, что уплаченный ВС можно будет учесть при сравнении суммы уплаченных налогов с «земельным» МНО (минимальное налоговое обязательство). Но с этим пока что не повезло. Возможно, этот вопрос как-то урегулируют в ближайшее время.

Об отчетности. Отдельной отчетности по ВС для плательщиков ЕН не будет! Суммы ВС будут отражаться в составе ЕН-декларации.

То есть после того, как соответствующие изменения вступят в силу, Минфину, по логике, придется внести изменения в формы ЕН-деклараций. При этом

поскольку уплата ВС плательщиками ЕН группы 3 вводится с 01.10.2024. То есть впервые плательщикам ЕН группы 3 придется уплатить ВС за IV квартал 2024 года (не позже 19.02.2025).

Сброс с ЕН плательщиков «земельного» МНО

Добавляется еще такое основание для сброса с ЕН:

«8¹) в случае наличия налогового долга по единому налогу у плательщика единого налога, который самостоятельно определил положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков за последний налоговый (отчетный) год, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов — в последний день второго из двух последовательных кварталов».

Ежемесячная отчетность по НДФЛ и ЕСВ

С 01.01.2025 (начиная с отчетности за январь-2025) отчетность по НДФЛ и ВС будет ежемесячной.

Авансовый взнос и розничная торговля горючим

Установлены ежемесячные авансовые взносы:

— по налогу на прибыль для плательщиков налога на прибыль, которые осуществляют деятельность по розничной торговле горючим;

— по НДФЛ для ФЛП на общей системе, которые осуществляют деятельность по розничной торговле горючим.

Размер взноса — от 30 до 60 тыс. грн в месяц за каждое место розничной торговли горючим. Уплата взноса ежемесячная. Срок уплаты — не позже 20-го числа текущего месяца. Начало уплаты — начиная с уплаты за месяц, в котором вступит в силу Закон. То есть если Закон опубликуют не позже 30.10.2024, соответственно он вступит в силу еще в октябре-2024, — первая уплата за октябрь. Если же Закон опубликуют 31.10.2024 или позже, соответственно он вступит в силу уже в ноябре-2024, — первая уплата за ноябрь.

При этом

Условно, после того как вступит в силу Закон (со дня, следующего за днем его опубликования), у плательщиков авансового взноса еще будет 20 календарных дней на уплату авансового взноса за первый месяц его введения.

Есть также норма, что с 01.01.2025 неуплата авансового взноса будет считаться одним из оснований для прекращения действия соответствующей лицензии.

Авансовый взнос и пункты обмена иностранной валюты

С 01.01.2025 несколько изменится размер авансового взноса. Теперь он установлен кратно размеру минзарплаты на 1 января соответствующего года. А будет в евро (в эквиваленте). Плюс будет отдельный размер для обменников в г. Киев. Как следствие, размер авансового взноса несколько вырастет.

Налог на прибыль для банков и небанковских учреждений

Предусмотрено следующее:

— базовая ставка налога на прибыль для банков в 2024 году будет составлять 50 %. Кроме того, установлен запрет на перенос убытков (надеемся, что этот запрет будут применять только в отношении банков) до конца 2024 года (а не до конца военного положения, как предусматривалось раньше) (п. 70 подразд. 4 разд. XX НКУ);

— базовая ставка налога на прибыль для финучреждений (кроме страховщиков) с 01.01.2025 будет составлять 25 %.

Рентная плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

НКУ, в частности, дополнен новыми положениями об определении фактической цены реализации добытого полезного ископаемого (минерального сырья) товарной продукции горного предприятия из горных пород, которая классифицируется по кодам УКТ ВЭД:

— 2517 (галька, гравий, щебень или измельченные камни, которые, как правило, используется в качестве наполнителя для бетона или балласта для мощения шоссейных дорог и железнодорожных путей, или как другие виды балласта, галька и кремень, термически обработанные или необработанные; макадам (дорожное покрытие) из шлака, окалины или аналогичных промышленных отходов, с содержанием или без содержания материалов, указанных в первой части этой товарной позиции; гудронированный макадам, гранулы, крошка и порошок из камня товарной позиции 2515 или 2516, термически обработанные или необработанные);

— 2505 (пески естественные всех видов, окрашенные или неокрашенные, кроме металлоносных песков группы 26);

— 2507 (каолин и другие глины каолиновые, кальцинированные или некальцинированные).

При этом установлено, что объем товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) товарной продукции горного предприятия из горных пород, классифицируемого по коду 2517 УКТ ВЭД, которое безвозмездно передается в пользу ВСУ и добровольческих формирований территориальных громад, Нацгвардии Украины, СБУ, Службе внешней разведки Украины, ГПСУ, МВДУ, Управлению госохраны Украины, Государственной службе спецсвязи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства, не являются объектом обложения рентной платой за пользование недрами за добычу полезных ископаемых.

Кешбэк «Сделано в Украине»

Освобождены от налогообложения (НДФЛ и ВС) в течение 2024 и 2025 лет доходы физлиц, полученные в виде государственной помощи (кешбэка) в рамках реализации экспериментального проекта «Сделано в Украине».

Минимальные цены на вино

В период начиная

* Винодельная продукция — вина виноградные натуральные, вина натуральные крепленные, шампанские, игристые, газированные, вермуты, бренди, сусло виноградное и другие виноматериалы, коньяки, другие алкогольные напитки из винограда, плодов и ягод (п.п. 14.1.26 НКУ).

При этом налоговики должны справочно (!) обнародовать у себя на сайте повышенные минимальные цены. Но, опять же, это лишь справочно. То есть обновленные минцены (увеличенные на 50 %) для вин виноградных и другой винодельной продукции заработают сразу после вступления в силу Закона. А обнародование налоговиками на сайте — это для самоконтроля.

«Земельное» МНО

Установлено, в частности, что при определении «земельного» МНО в период с 01.01.2024 по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, сумма МНО, определенная в соответствии с п.п. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ, не может представлять меньше 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых часть пашни представляет не менее 50 процентов, — 1400 грн с 1 гектара.

Действие этого пункта не распространяется на земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях возможных боевых действий, которые включены в Перечень № 309*.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

Также есть и другие новации в отношении определения «земельного» МНО и некоторые другие изменения. Но об этом все подробнее уже после того, как появится официальный текст Закона.