Правовой аспект
С позиции налогового законодательства безвозвратная финансовая помощь (БФП) — это, в частности, сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров (п.п. 14.1.257 НКУ).
При этом договор дарения (то есть обычная безвозмездная передача) не предусматривает, что подарок передается с определенной целью и что использоваться он должен именно в соответствии с этой целью (ч. 1 ст. 717 ГКУ). А вот
благотворительная и гуманитарная помощь (в том числе в форме пожертвования, ч. 1 ст. 729 ГКУ) предоставляется именно с определенной целью
В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона № 5073* благотворительная деятельность — это добровольная личная и/или имущественная помощь для достижения определенных Законом № 5073 целей, которая не предусматривает получения благотворителем прибыли, а также уплаты любого вознаграждения или компенсации благотворителю от имени или по поручению бенефициара.
Субъектами благотворительной деятельности являются благотворительные организации, которые образованы и действуют в соответствии с Законом № 5073, а также другие благотворители и бенефициары (ч. 1 ст. 4 Закона № 5073).
Благотворительным пожертвованием признается безвозмездная передача благотворителем средств, другого имущества, имущественных прав в собственность бенефициаров для достижения определенных, заранее оговоренных целей благотворительной деятельности, в соответствии с Законом № 5073 (ч. 1 ст. 6 Закона № 5073). Благотворитель или уполномоченные им лица имеют право осуществлять контроль за целевым использованием благотворительного пожертвования, в том числе в пользу третьих лиц (ч. 6 ст. 6 Закона № 5073).
Неприбыльный статус благотворительного фонда
Вообще-то согласно п.п. 133.4.2 НКУ неприбыльным организациям — НПО (а следовательно, и благотворительному фонду) разрешено использовать полученные доходы исключительно по двум направлениям — на:
— финансирование расходов на содержание НПО и
— реализацию целей (задач) и направлений деятельности, определенных уставными документами НПО.
Однако во время военного положения (ВП) НПО разрешено предоставлять помощь для обеспечения обороны страны без ограничений. И финансировать расходы, не связанные с уставными целями и направлениями деятельности, даже если это не предусмотрено уставом НПО. Такая возможность предусмотрена п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Им установлено, что в течение ВП НПО могут использовать доходы (прибыли) на военно-оборонные цели и перечислять средства, передавать имущество, предоставлять услуги / благотворительную помощь:
— армии (ВСУ), Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Государственной пограничной службе, МВД, Управлению госохраны, госслужбе спецсвязи и защиты информации, воинским формированиям и объединениям, воинским частям, добровольным формированиям территориальных громад, учреждениям и организациям, которые содержатся за счет средств госбюджета, и другим получателям, перечисленным в п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ;
— заведениям здравоохранения государственной/коммунальной собственности или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных/городских госадминистраций;
— перечислять денежные средства на спецсчета для сбора средств, открытые НБУ, а также
— предоставлять благотворительную помощь физическим лицам (которые не являются учредителями, участниками НПО или связанными с ними лицами), которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, где проводятся (проводились) боевые действия или вынужденным переселенцам, которым пришлось покинуть местожительство в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах (и в частности, которые встали на учет как внутренне перемещенные лица).
Такая предоставленная помощь не считается нарушением НПО-условий из п. 133.4 НКУ и не повлечет потерю неприбыльного статуса благотворительным фондом
(см. информационное письмо ГНСУ № 7/2022, статью «Благотворительная (гуманитарная) помощь во время войны: неприбыльные организации» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89).
Следовательно юридическое лицо вполне может предоставить БФП благотворительному фонду на закупку тактических БПЛА для ВСУ. Другое дело, что необходимо будет откорректировать финрезультат на благотворительную разницу — если предприятие является высокодоходником (или малодоходником, который считает разницы по желанию).
Благотворительная разница по п.п. 140.5.9 НКУ
По общим правилам расходы на благотворительность в налоговоприбыльном учете лимитируются. Поэтому плательщики налога на прибыль — высокодоходники и малодоходники-добровольцы при предоставлении помощи, в частности НПО, в налоговые расходы могут отнести сумму средств, стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно перечисленных/переданных НПО, в размере, который не превышает 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый отчетный год. А вот расходы сверху — снимают из-за благотворительной увеличивающей разницы по п.п. 140.5.9 НКУ.
В то же время в связи с ВП установлены исключения из правил. Так, не считается реализацией (по п.п. 69.5 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) / освобождается от благотворительной разницы (по п.п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) помощь товарами/услугами/денежными средствами, предоставленная определенным в пп. 69.5, 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ получателям (см. статью «Военные льготы и налог на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53).
Однако НПО, которые не содержатся за счет средств государственного бюджета, — в частности благотворительные организации, не определены в перечне получателей благотворительной помощи в п.п. 69.6 подразд. 10 разд. XX НКУ. Следовательно, как объясняют налоговики,
в случае добровольного перечисления средств в виде благотворительного пожертвования благотворительной организации, внесенной в Реестр НПО, в том числе для нужд обеспечения обороны государства, прибыльные освобождения не работают
(см. письмо ГНСУ от 06.06.2024 № 3098/ІПК/99-00-21-02-02). Потому плательщику-высокодоходнику/малодоходнику-добровольцу в таком случае придется увеличить финрезультат на благотворительную разницу по п.п. 140.5.9 НКУ (см. письма ГНСУ от 11.04.2024 № 1957/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 23.02.2024 № 929/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 08.12.2023 № 4555/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 10.08.2023 № 2376/ІПК/99-00-21-02-02-06, БЗ 102.12).
А вот в случае предоставления во время ВП гуманитарной помощи (с соблюдением требований Закона Украины «О гуманитарной помощи» от 22.10.99 № 1192-XIV) тем НПО (в том числе благотворительным организациям), которые внесены при этом в Единый реестр получателей гуманитарной помощи, разницу можно не показывать при условии использования указанной гуманитарки для нужд обеспечения обороны государства. Поэтому при соблюдении таких условий и предоставлении гуманитарной помощи любым НПО (в том числе тем, которые не содержатся за счет средств госбюджета) корректировку финрезультата по п.п. 140.5.9 НКУ не проводят (см. п. 1.3 информационного письма ГНСУ № 7/2022, письма ДПСУ от 21.08.2023 № 2599/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 09.02.2023 № 262/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 02.08.2022 № 1177/ІПК/99-00-21-02-02-06, БЗ 102.12). Подробнее читайте в статье «Одариваем ВСУ через благотворительный фонд: расходы без разниц» // «Налоги & бухучет», 2022, № 63 (ср. ).
Подтверждающие документы на благотворительную помощь
Операции по предоставлению помощи во время ВП должны быть подтверждены документально. В налоговоприбыльном учете для подтверждения расходов плательщику также нужны соответствующие подтверждающие документы (см. письмо ГНСУ от 09.09.2022 № 1439/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 102.02).
Такими подтверждающими документами могут быть:
— письмо-просьба (письмо-обращение) от соответствующего получателя (в нашем случае благотворительного фонда) о предоставлении помощи или письмо-предложение от предприятия, которое предоставляет помощь;
— приказ руководителя предприятия о предоставлении БФП;
— двусторонний акт приема-передачи товаров, работ, услуг (который подтверждает, с одной стороны, их безвозмездную передачу налогоплательщиком, а с другой — безвозмездное получение соответствующим получателем — благотворительным фондом). А в случае перечисления средств подтверждающий документ — платежная инструкция (см. разъяснения ГУ ГНС в Житомирской обл. от 10.06.2024, ГУ ГНС во Львовской обл. от 02.05.2024, ГУ ГНС в Черновицкой обл. от 12.02.2024).
Эти же документы помогут подтвердить, что помощь предоставляется соответствующим получателям, указанным в пп. 69.5, 69.6 подразд. 10 разд. XX НКУ, и плательщик имеет право на применение военных прибыльных льгот.
Выводы
- Юридическое лицо вполне может предоставить БФП благотворительному фонду на закупку тактических БПЛА для ВСУ. Ведь в период действия ВП неприбыльным организациям без ограничений (то есть независимо от уставных документов и без угрозы потери неприбыльного статуса) позволяется использовать доходы и перечислять средства, передавать имущество, предоставлять услуги / благотворительную помощь на военно-оборонные цели.
- НПО, которые не содержатся за счет средств государственного бюджета, — в частности благотворительные организации, не определены в перечне получателей благотворительной помощи в п.п. 69.6 подразд. 10 разд. XX НКУ. Поэтому плательщику-высокодоходнику/малодоходнику-добровольцу в случае предоставления благотворительному фонду БФП придется увеличить финрезультат на благотворительную разницу по п.п. 140.5.9 НКУ.
