Сначала немножко разберемся с терминами, поскольку это может быть важным в случае предоставления определенных льгот работникам, которые вернулись после военной службы на родное предприятие (к ФЛП).
Демобилизация — это комплекс мероприятий, решения о порядке и сроках проведения которых принимает Президент Украины, направленных на планомерный перевод национальной экономики, госорганов, ОМС, предприятий на работу и функционирование в условиях мирного времени, а ВСУ, других воинских формирований, сил гражданской защиты — на организацию и штаты мирного времени (см. абзац шестой ст. 1 Закона Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации» от 21.10.93 № 3543-ХІІ).
Теперь продолжается всеобщая мобилизация (см. Указ Президента от 23.07.2024 № 469/2024, утвержденный Законом Украины от 23.07.2024 № 3891-IX).
Говорить о демобилизации, к сожалению, пока что рановато. А увольнение военнослужащих с военной службы происходит не в связи с демобилизацией, а по другим основаниям, указанным в ст. 26 Закона Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.92 № 2232-XII. Хотя согласны, между собой увольнение с военной службы удобно называть демобилизацией ☺.
Указывать ли в Д5 увольнение с военной службы?
События, при наличии которых нужно подавать Д5 к Налоговому расчету, перечислены в п. 5 разд. IV Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета.., утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее — Порядок № 4).
Для обычных работодателей это — заключение/расторжение трудовых договоров (гражданско-правовых договоров), изменение должности, перемещение с одного структурного подразделения в другое, предоставление/окончание отпусков в связи с беременностью и родами, для ухода за ребенком до достижения им 3 лет / от 3 до 6 лет.
Что касается такого события, как «особа вперше вступила на військову службу або закінчила проходження військової служби…», которое также указано в п. 5 разд. IV Порядка № 4, то оно — для силовых структур (ведомств). Обычный работодатель ни начало, ни окончание военной службы работником в Д5 не отражает.
Компенсация отпуска на детей при увольнении
Социальный отпуск на детей предоставляется за календарный, а не за рабочий год на основании ч. 1 ст. 4 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках).
Начиная с 09.05.2021 право на такой отпуск при наличии двух или более детей в возрасте до 15 лет, ребенка с инвалидностью или усыновленного ребенка, а также лица с инвалидностью с детства подгруппы Но и группы, имеет как мать, так и отец ребенка. Однако воспользоваться им может только один из родителей. Выбор, кто именно, родители делают самостоятельно.
В итоге тот из родителей, кто желает получить такой отпуск за 2021 и следующие годы, должен предоставить своему работодателю вместе с заявлением документ, который подтверждает, что второй из родителей ребенка таким отпуском не воспользовался (не получил за него компенсацию) (см. письмо от 05.06.2023 № 4706-05/26141-09).
В рассматриваемой ситуации жена работника, уволенного с военной службы, не работает, и потому не может воспользоваться отпуском на детей. Для того, чтобы подтвердить это, работник может предоставить, в частности, копию бумажной трудовой книжки или же извлечение из электронной трудовой книжки жены.
Внимание!
С 9 мая 2021 года право на отпуск на детей не зависит от того, есть ли у работника отработанные дни в календарном году, за который предоставляется отпуск
Поэтому, считаем, что за время военной службы у работника накапливаются дни социального отпуска на детей (при наличии права на него).
Соответственно в случае увольнения работника ему должна быть выплачена компенсация за все не использованные им дни:
— ежегодного отпуска;
— отпуска на детей, в том числе и за 2024 год, при подтверждении права на него (см. выше).
Количество дней отпуска для компенсации
За каждый год, в котором работник имел право на отпуск на детей и не воспользовался им, ему компенсируют полное количество дней такого отпуска. Никакой перерасчет пропорционально времени в трудовых отношениях не проводим.
Что касается ежегодного отпуска, то здесь важным становится стаж работы, который дает право на него. Его исчисляют в соответствии со ст. 9 Закона об отпусках. При этом надо учесть, что
с 19.07.2022 (у педагогических и научно-педагогических работников — с 24.12.2023) период военной службы не включают в стаж работы, который дает право на ежегодный основной отпуск
А еще с 24.12.2023 не включают в стаж, который дает право на ежегодный основной отпуск, дни всех отпусков за свой счет, которые предоставляются по соглашению сторон по ст. 26 Закона об отпусках.
Подробно об определении отпускного стажа читайте в статье «Отпускной стаж» // «Налоги & бухучет», 2024, № 33. Там же вы найдете формулу для расчета количества дней ежегодного основного отпуска.
Расчет компенсации
В ситуации, которая стала предметом нашего обсуждения, скорее всего, для исчисления суммы отпускной компенсации придется определять два расчетных периода и, соответственно, две среднедневных зарплаты.
Дело в том, что когда компенсируются дни отпуска (ежегодного / отпуска на детей), право на которые было приобретено до 31 декабря 2023 года, исчисление компенсации проводится исходя из выплат, начисленных в 2023 году (абзац второй п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 № 100, далее — Порядок № 100). Расчетный период в таком случае составят полные месяцы 2023 года в трудовых отношениях.
Если надо компенсировать дни отпуска, право на который было приобретено после 31.12.2023 (в рассматриваемом случае это могут быть дни отпуска на детей за 2024 год), то расчетный период составят последние 12 календарных месяцев работы, которые предшествуют месяцу выплаты компенсации (абзац первый п. 2 Порядка № 100).
В то же время если в расчетном периоде доход работнику работодателем не начислялся, то среднедневную зарплату исчисляем из оклада (тарифной ставки) работника на дату увольнения.
Если размер оклада (ставки) меньше размера минимальной заработной платы (МЗП), то в расчете средней зарплаты будет МЗП на дату увольнения (в сентябре 2024 года — 8000 грн). Также учтите занятость работника (полная или работник с неполным рабочим временем).
Пример. Работник увольняется 30.09.2024. При увольнении ему следует компенсировать неиспользованные дни отпуска на детей за 2022 — 2024 годы в общем количестве 30 календарных дней, в том числе за 20 календарных дней, право на которые было приобретено до 31.12.2023. Оклад работника на момент увольнения — 15000 грн. Занятость — полна. Начислений с января 2023 года по август 2024 года у него не было, поскольку работник был освобожден от работы в связи с мобилизацией.
1. Исчисляем сумму компенсации за дни отпуска на детей, приобретенные до 31.12.2023.
Расчетный период — январь — декабрь 2023 года (366 к. дн.). В этом периоде доход работнику работодателем не начислялся, поэтому исчисляем среднедневную зарплату исходя из оклада работника на день увольнения. Среднедневная зарплата составит:
15000 х 12 : 366 = 491,80 (грн/к. дн.).
Сумма компенсации за 20 дней отпуска на детей за 2022 и 2023 годы, право на которую возникло до 31.12.2023, равна:
491,80 х 20 = 9836 (грн).
2. Исчисляем сумму компенсации за дни отпуска на детей, приобретенные после 31.12.2023. Работник увольняется 30 сентября 2024 года. Поэтому расчетный период — сентябрь 2023 года — август 2024 года (365 к. дн.). В этом периоде работник также не имел заработка по уважительным причинам (военная служба). Исчисляем среднедневную зарплату исходя из оклада работника на день увольнения. Среднедневная зарплата составит:
15000 х 12 : 365 = 493,15 (грн/к. дн.).
Сумма компенсации за 10 дней отпуска на детей за 2024 год равна:
493,15 х 10 = 4931,50 (грн).
Общая сумма компенсации, которая будет начислена работнику при увольнении:
9836 + 4931,50 = 14767,50 (грн).
Подробно об исчислении среднедневной отпускной зарплаты читайте в тематическом номере «Ежегодный отпуск» // «Налоги & бухучет», 2024, № 33.
Выводы
- Обычный работодатель не указывает в Д5 к Налоговому расчету ни начало, ни окончание военной службы работника.
- Во время военной службы у работника накапливаются дни отпуска на детей (при наличии права на него). Поэтому при увольнении с работы он имеет право на компенсацию дней такого отпуска при условии подтверждения, что мать детей не пользовалась отпуском.
- Для исчисления компенсации за дни отпуска, право на которые было приобретено до 31.12.2023 и после этой даты, определяют разные расчетные периоды и, соответственно, разные среднедневные зарплаты.
- Если у работника нет зарплаты в расчетном периоде, среднедневную зарплату для отпускной компенсации исчисляют исходя из оклада (тарифной ставки) / МЗП на дату увольнения с учетом занятости работника.
