Заполнение НН на услуги, поставленные нерезиденту, сравнительно недавно подверглось небольшим изменениям. Но прежде чем перейти к заполнению НН, пару слов о том, как вообще облагаются услуги, поставленные нерезиденту.
При предоставлении услуг нерезидентам с местом поставки на таможенной территории Украины налоговые обязательства (НО) определяют в общем порядке — по правилу первого события (п. 187.1 НКУ): либо на дату зачисления средств от нерезидента на счет плательщика в банке, которые поступили как оплата услуг, подлежащих поставке; либо на дату оформления документа, который удостоверяет факт поставки услуг нерезиденту.
При этом договорную стоимость услуг в иностранной валюте пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату первого события — то есть на дату возникновения НО.
В декларации они отражаются так же, как обычные внутриукраинские поставки — либо в стр. 1.1, либо в стр. 1.2.
Составление НН по услугам, поставленным нерезиденту с местом поставки на территории Украины, имеет ряд особенностей. В заглавной части такой НН (пп. 4, 8, 12 Порядка № 1307*):
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
— в верхней левой части в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делают пометку «X» и указывают тип причины «21» — Составленная на поставку услуг получателю (покупателю) нерезиденту, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (до 01.04.2023 НН составляли как на обычного неплательщика, с типом причины «02»). В свое время был вопрос относительно составления такого рода НН на международную перевозку: это отдельный объект налогообложения, установленный не п.п. «б» п. 185.1, а п.п. «е» п. 185.1 НКУ. Тем не менее налоговики разъяснили, что на такие услуги НН составляется с типом причины «21» (см. «Международная перевозка для нерезидента — налоговая накладная с типом причины «21» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62).
Новая строка «договір (контракт)» раздела «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» не заполняется, т. к. НН составляется на поставку услуг, а не товара;
— в реквизитах продавца — приводят свои данные;
— в строке «Отримувач (покупець)» — указывают наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую страну, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент);
— в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляют условный ИНН «500000000000»;
— строки «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» и «код» не заполняют.
Все остальные строки и графы НН на получателя-нерезидента заполняют в общем порядке.
Регистрируется такая НН в общие сроки (п. 201.10 НКУ, п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Также в общем порядке по ним применяется штраф за несвоевременную регистрацию (п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Приведем пример заполнения такой НН. Резидент оказал услуги нерезиденту по по обучению иностранному языку онлайн* стоимостью 500 евро. Курс НБУ на дату первого события 40 грн за 1 евро (условно). Итого стоимость услуг — 20 тыс. грн, кроме того НДС — 4 тыс. грн.
* «Неэлектронные» услуги по обучению (в том числе дистанционные с помощью Zoom, Skype и т. п.), поставленные нерезиденту, по мнению налоговиков, определяют, отталкиваясь от местонахождения поставщика. Поэтому они будут являться объектом НДС (подробнее см. «Обучение по Интернету: где место поставки?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 37).
