Выплата дивидендов: вопросы-ответы

При каких условиях возможна выплата дивидендов участникам ООО?

Источником выплаты дивидендов для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) является чистая прибыль (ч. 1 ст. 26 Закона № 2275*).

Под дивидендами п.п. 14.1.49 НКУ понимает платеж, который осуществляется юридическим лицом в пользу владельца корпоративных прав в связи с распределением части прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

В свою очередь, п. 4 НП(С)БУ 15 «Доход» определяет дивиденды как часть чистой прибыли, распределенную между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия.

Следовательно, дивиденды рассчитывают именно из бухгалтерской, а не налоговой прибыли. То есть главное условие для выплаты дивидендов — наличие чистой бухгалтерской прибыли в соответствующем периоде.

Кроме чистой прибыли отчетного года, дивиденды могут быть начислены также с нераспределенной прибыли за прошлые годы. Ведь никаких ограничений в отношении этого в нормативных актах не предусмотрено (см. письмо ГНСУ от 16.01.2024 № 242/ІПК/99-00-21-02-02).

В то же время дивиденды можно выплачивать за отчетный год и при наличии непокрытого убытка за прошлые годы, а также в случае, если нет прибыли, которая подлежит налогообложению (см. письма ГНСУ от 27.11.2020 № 4874/ІПК/99-00-05-05-02-06, ГУ ГНС в Харьковской обл. от 05.08.2020 № 3190/ІПК/20-40-04-04-10, ГУ ГФС в г. Киеве от 28.05.2019 № 2419/ІПК/26-15-12-03-11, ГФСУ от 26.03.2018 № 1221/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, статью «Можно ли выплатить дивиденды, если есть убытки?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17)

* Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 № 2275-VIII.

Может ли ООО выплачивать дивиденды за каждый квартал?

По требованиям ч. 3 ст. 26 Закона № 2275 дивиденды могут выплачиваться за любой период, который является кратным кварталу, если иное не предусмотрено уставом. То есть ООО может выплачивать дивиденды за квартал, полгода, 9 месяцев, год и т. п. Но в уставе общества можно предусмотреть и другой период выплаты дивидендов. Например, можно указать, что «дивиденды выплачиваются за любой период, установленный в решении общего собрания» или «...за любой период, кратный месяцу». То же касается и срока выплаты дивидендов

Можно ли начислять дивиденды, если есть долг перед участником ООО по возвратной финпомощи?

По нормам п. 2 ч. 1 ст. 27 Закона № 2275 ООО не имеет права принимать решение о выплате дивидендов или выплачивать дивиденды, если имущества общества:

— недостаточно для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок выполнения которых наступил, или

— будет недостаточно вследствие принятия решения о выплате дивидендов или осуществлении выплаты.

То есть если, например, у ООО есть только прибыль и нет имущества, то сначала нужно рассчитаться по возвратной финансовой помощи, а уже потом осуществлять начисление дивидендов.

Как вариант, задолженность по возвратной финпомощи можно закрыть, осуществив зачет встречных однородных требований, или продлить срок погашения займа (только единщикам в этом случае нужно быть осторожными).

Еще устав общества может дополнительно предусматривать другие условия, при которых общее собрание участников не может принимать решения о выплате дивидендов или при которых дивиденды не могут выплачиваться (ч. 2 ст. 27 Закона № 2275).

Кроме того, ООО не имеет права выплачивать дивиденды участнику, который полностью или частично не внес свой вклад (ч. 3 ст. 27 Закона № 2275)

Можно ли выплачивать дивиденды частями?

Дивиденды должны выплачиваться в срок, который не превышает 6 месяцев со дня принятия решения об их выплате, если другой срок не установлен уставом ООО или решением общего собрания участников (ч. 4 ст. 26 Закона № 2275).

То есть решение участников о выплате дивидендов должно приниматься в точном соответствии с уставом ООО. А конкретные сроки и условия выплаты дивидендов определяют в соответствующем решении.

Следовательно дивиденды вполне могут выплачиваться частями в меру появления денег в течение срока, указанного в решении

Возможно ли в период военного положения перечислить за границу инвалюту как выплату дивидендов нерезиденту?

С 13 мая 2024 года впервые с начала полномасштабной войны НБУ смягчил валютные ограничения в отношении возможности репатриировать «новые» дивиденды по корпоративным правам или акциям за границу.

Так, с 13.05.2024 позволяется перевод резидентами иностранной валюты за границу в пользу иностранного инвестора/нерезидента с целью выплаты дивидендов в случае одновременного соблюдения следующих условий (п.п. 46 п. 14 Положения № 18*):

1) дивиденды начислены по результатам деятельности за период с 1 января 2024 года. Это смягчение не касается выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли за предыдущие периоды или резервного капитала;

2) перевод иностранной валюты осуществляет эмитент корпоративных прав/акций непосредственно на счета иностранных инвесторов/нерезидентов за рубежом и/или через депозитарную систему Украины;

3) ежемесячный лимит перевода иностранной валюты для репатриации дивидендов не может превышать 1 млн евро в эквиваленте;

4) период деятельности эмитента с даты государственной регистрации не меньше, чем 12 месяцев до даты осуществления соответствующей операции;

5) с момента приобретения иностранным инвестором/нерезидентом права собственности на корпоративные права/акции эмитента, по которым осуществляется выплата дивидендов, прошло не меньше чем 6 месяцев до даты осуществления соответствующей операции.

Заодно без применения вышеуказанных ограничений позволяется репатриация дивидендов по корпоративным правам/акциям в пользу юридического лица — нерезидента, связанных с выплатой еврооблигаций, но тоже при одновременном соблюдении ряда условий, определенных пп. 46¹, 46², 46³ п. 14 постановления № 18.

Однако помните, если ваш учредитель является юрлицом, созданным по законам российской федерации или связанным с рф, или — является гражданином рф, то выполнение любых обязательств перед ними сейчас запрещено. Исключение — только для граждан рф, которые проживают в Украине на законных основаниях. Подробно об этих запретах см. в постановлении Кабмина «Об обеспечении защиты национальных интересов по будущим искам государства Украина в связи с военной агрессией Российской Федерации» от 03.03.2022 № 187

* Постановление Правления НБУ «О работе банковской системы в период ввода военного положения» от 24.02.2022 № 18.

Как в налоговом учете отражать полученные дивиденды?

Малодоходники, которые отказались от применения корректировок из разд. ІІІ НКУ, полученные дивиденды от любых предприятий отражают исключительно по бухгалтерским правилам.

Высокодоходники же и малодоходники-добровольцы на сумму признанных в бухучете дивидендов (Дт 373 — Кт 731) уменьшают финрезультат до налогообложения. Но работает эта уменьшающая разница при условии, что такие дивиденды надлежат к получению от других предприятий — плательщиков налога на прибыль (п.п. 140.4.1 НКУ). Исключение — дивиденды от институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождена от налогообложения согласно НКУ (в размере освобожденной от налогообложения прибыли).

Если же высокодоходный плательщик ведет учет инвестиции по методу участия в капитале, тогда финрезультат:

— уменьшают на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль и плательщиков единого налога (ЕН) (независимо от группы) (п.п. 140.4.1 НКУ);

— увеличивают на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации (п.п. 140.5.3 НКУ).

Подробно читайте в статье «Дивиденды получены инвестором-юрлицом: учет и налогообложение» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17

Включается ли в доход ЮЛ — плательщика ЕН третьей группы сумма дивидендов, полученная от ЮЛ, — плательщика ЕН?

В соответствии с п.п. 10 п. 292.11 НКУ в состав дохода плательщиков ЕН не включаются дивиденды, полученные плательщиком ЕН — юридическим лицом от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ.

А какие дивиденды считаются обложенными налогом в порядке, определенном НКУ? Раньше фискалы настаивали, а некоторые и сейчас считают, что здесь речь идет о дивидендах, при начислении которых эмитент должен уплачивать дивидендный авансовый взнос по нормам п. 57.11 НКУ. То есть что не включаются в доход единщика только те дивиденды, которые получены от плательщика налога на прибыль (см. письмо ГУ ГНС в Закарпатской обл. от 14.07.2023 № 1882/ІПК/07-16-04-03-12).

Теперь же налоговики приходят к заключению, что почти в любом случае полученные единщиком дивиденды не должны включаться в доход получателя и облагаться ЕН (см. БЗ 108.01.02).

Разве что исключение могут составить случаи, упомянутые в абзацах втором и третьем п.п. 57.1¹.3 НКУ (в частности, когда дивиденды выплачивает льготник по налогу на прибыль), и когда дивиденды выплачивает нерезидент. Еще один случай — получение юрлицом-единщиком конструктивных дивидендов. Он должен включить их себе в доход, который облагается ЕН (см. письмо ГНСУ от 22.10.2021 № 3984/ІПК/99-00-18-04-03-06).

Подробности см. в статье «Дивиденды и единый налог» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17

Как рассчитать дивидендные авансы за период пребывания на упрощенной системе налогообложения?

Юрлицо-прибыльщик может выплачивать дивиденды и за период, когда оно находилось в статусе плательщика ЕН. Тогда в случае выплаты дивидендов за период пребывания на упрощенной системе налогообложения авансовый взнос по налогу на прибыль предприятию придется заплатить со всей суммы дивидендов, которые подлежат выплате. Связано это с тем, что за период пребывания на ЕН плательщик не уплачивал налог на прибыль. Соответственно у него нет данных для расчета суммы превышения, с которой обычные плательщики налога на прибыль уплачивают дивидендные авансовые взносы.

При этом суммы дивидендов, которые подлежат выплате, не уменьшают на сумму дивидендного аванса.

В то же время уплаченный в течение налогового (отчетного) периода авансовый взнос при выплате дивидендов прибыльщик имеет право зачесть в уменьшение налогового обязательства (НО) по налогу на прибыль, задекларированного в прибыльной декларации (см. БЗ 102.09).

А в случае если сумма дивидендного аванса превысит начисленный налог на прибыль за такой период, то сумму такого превышения переносят в уменьшение НО следующих налоговых периодов до полного его погашения (см. статью «Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4)

В каком отчетном периоде в приложениях АВ и ЗП к прибыльной декларации необходимо отразить авансовые взносы, если плательщик в одном отчетном периоде выплатил дивиденды без удержания авансового взноса, а в другом — начислил и уплатил такой дивидендный аванс?

В случае, когда плательщик налога на прибыль выплатил дивиденды без удержания авансового взноса, налоговики предлагают следующий алгоритм действий (см. БЗ 102.09):

— сумму таких дивидендных авансовых взносов отражают в соответствующих строках приложения АВ к уточняющей декларации за период, в котором осуществлена выплата дивидендов. Приложение ВП к уточняющей декларации не подают;

— уточненный показатель строки 6 приложения АВ переносят в строку 20 АВ декларации, в котором отражают сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде.

При этом уточняют показатели декларации, а именно:

— строки 21, в котором указывают сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года, с учетом уточнений;

— строки 22, где указывают сумму авансового взноса при выплате дивидендов, начисленную по результатам последнего (отчетного) налогового периода, которая равна разнице между строкой 20 АВ и строкой 21 декларации.

Учитывая то, что декларация рассчитывается нарастающим итогом с начала года, то при уточнении показателей отчетного (налогового) периода также уточнению подлежат показатели строк 20 АВ и 21 — 22 декларации, составленных за отчетные (налоговые) периоды: полугодие, три квартала, год.

К уточняющей декларации прилагают все приложения, которые подтверждают показатели уточняемой декларации, даже если такие показатели не подлежат исправлению.

Однако учтите! Право зачесть у уменьшения задекларированного в декларации за отчетный налоговый период НО по налогу на прибыль суммы дивидендных авансовых взносов возникает сугубо в том отчетном периоде, когда фактически состоялась уплата этих авансовых взносов.

Поэтому плательщик налога, который уплатил сумму авансового взноса в следующем периоде за периодом выплаты дивидендов, в строке 16.2 приложения ЗП к декларации отражает сумму авансового взноса, фактически уплаченного в этом отчетном периоде. То есть уменьшает начисленную сумму налога на прибыль именно за такой отчетный (налоговый) период.

На основании сравнения НО уточняющей декларации и декларации, которая уточняется, в части «Виправлення помилок» определяют:

— сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства (строка 30);

— пеню, начисленную во исполнение требований п.п. 129.1.3 НКУ (строка 32), и

— сумму самоштрафа в размере 3 % при отражении недоплаты в уточняющей декларации (строка 33).

В то же время помним, что в соответствии с п.п. 69.38 подразд. 10 разд. XX до прекращения или отмены военного положения в случае самостоятельного исправления ошибок, которые привели к занижению НО, самоштраф и пеню не начисляют

Какая ответственность предусмотрена в случае неуплаты или несвоевременной уплаты плательщиком авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов?

Как определено п. 137.3 НКУ, ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налога, указанного, в частности, в п. 57.1¹ НКУ (то есть дивидендного авансового взноса), возлагается на плательщиков налога, которые осуществляют соответствующие выплаты.

А по требованиям п. 125¹.1 НКУ неначисление, и/или неудержание, и/или неуплата (неперечисление), и/или начисление, уплата (перечисление) не в полном объеме налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу нерезидента или другого налогоплательщика, а также нерезидентом, на которого возложена обязанность уплачивать налог в порядке, установленном разд. III НКУ, — влекут за собой наложение штрафа в размере 10 % суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет.

А те же действия, совершенные умышленно, — влекут за собой наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.2 НКУ).

Следовательно, плательщику, который не начислил, и/или не удержал, и/или не уплатил (не перечислил), и/или начислил, уплатил (перечислил) суммы авансовых взносов при выплате дивидендов не в полном объеме, грозит штраф, предусмотренный п. 125¹.1 НКУ.

Заодно, как отмечают налоговики, к плательщику, который выплатил дивиденды и не внес в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль до или одновременно с выплатой дивидендов, но начислил и уплатил такой налог с нарушением сроков, определенных п.п. 57.1¹.2 НКУ, штраф, предусмотренный ст. 125¹ НКУ, не применяется, если такой плательщик до начала проверки контролирующим органом (см. письма ГНСУ от 20.12.2024 № 5786/ІПК/99-00-21-02-02 и от 17.09.2024 № 4522/ІПК/99-00-04-03-01, БЗ 102.09):

— послал уточняющую декларацию за отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, с отражением уплаченного дивидендного аванса, или

— отразил уплаченную сумму авансового взноса при выплате дивидендов в составе декларации, которая подается за налоговый период, в котором выявлен факт неуплаты дивидендного авансового взноса, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу