Как затянуть налоговую проверку или выполнение НУР

Предлагаем более-менее безопасные способы для затягивания проверки и выполнения НУР. В частности, с помощью:

— административного обжалования НУР, вынесенного по результатам проверки;

— подачи возражений на акт проверки;

— подачи первички, которую требуют проверяющие, как можно позже.

Переходим к деталям этих способов.

Обжалуем НУР в административном порядке

Этот метод многие используют на практике. Но надо учитывать некоторые нюансы. Итак, напомним: если мы подаем жалобу центральным налоговикам (ГНСУ) на НУР, то обязательство, определенное в нем, будет считаться согласованным со дня получения решения по жалобе (п. 56.17 НКУ). При этом это может быть как решение об удовлетворении жалобы, так и решение об отказе в ее удовлетворении (пп. 56.17.2, 56.17.3 НКУ).

А несогласованное обязательство означает отсутствие налогового долга. То есть таким образом мы оттягиваем момент уплаты средств, указанных в НУР (п. 56.15 НКУ).

Сколько времен есть на подачу админжалобы? Нас интересует только общий срок для подачи жалобы — 10 рабочих дней, следующих за днем получения плательщиком НУР или другого спорного решения (абз. 1 п. 56.3 НКУ).

Конечно, есть еще срок в 6 месяцев с даты окончания 10 дней (для тех, кто опоздал). Но его для наших целей не учитываем, потому что эти 6 месяцев не влияют на согласование обязательств (п. 56.15, п.п. 56.17.1 НКУ).

Следовательно, с подачей админжалобы мы можем тянуть максимум 10 рабочих дней после получения НУР.

Сколько времени можно выиграть? Жалоба, поданная с соблюдением 10-дневного срока, остановит выполнение решения на срок от дня подачи жалобы в налоговую до дня окончания процедуры административного обжалования (п. 56.15 НКУ).

Днем подачи жалобы является дата фактического получения жалобы фискалами. Если же жалоба посылается по почте — дата получения почтовым отделением, из которого плательщик отправляет жалобу, почтового отправления с этой жалобой (ищем дату в уведомлении о вручении или на конверте). Такие правила установлены в п. 56.16 НКУ.

А днем завершения процедуры админобжалования является, в частности, день получения плательщиком решения по жалобе (п. 56.17 НКУ). И опять же, это может быть как решение об удовлетворении жалобы, так и решение об отказе в ее удовлетворении (пп. 56.17.2, 56.17.3 НКУ).

У налоговиков на рассмотрение жалобы и послание решения по ней отведено 20 календарных дней (п. 56.8 НКУ). Также его могут продлить еще максимум до 60 календарных дней (п. 56.9 НКУ).

Обратите внимание: это лишь общие предельные сроки рассмотрения жалобы. То есть налоговики могут справиться намного быстрее. Поэтому не факт, что вы получите именно дополнительные 20 календарных дней и вряд ли они будут продлевать срок до 60 календарных дней. Впрочем, отсрочку выполнения НУР мы получим в любом случае.

Следовательно, время, которое мы можем выиграть, состоит из времени, пока:

— жалоба будет поступать фискалам (поэтому лучше отправлять ее почтой с описью вложения и уведомлением о вручении);

— состоится рассмотрение жалобы;

— плательщик будет получать соответствующее результирующее решение (лучше просить в жалобе, чтобы такое решение отправили по почте).

Минусы способа. Сразу заметим:

Но формально такая проверка может происходить, только если в жалобе одновременно:

1) есть ссылка на обстоятельства, которые:

— не были исследованы во время спорной проверки, и

— объективное рассмотрение новых обстоятельств невозможно без проведения новой проверки;

2) требуется:

— полный или частичный пересмотр результатов проверки или

— отмена НУР, принятого по результатам спорной проверки.

Подробно об этом типе проверок читайте в «Налоги & бухучет», 2023, № 63.

К сожалению, спасти от п.п. 78.1.5 НКУ военное положение вряд ли сможет*. Разве что проверке будет мешать опасность.

* О разрешенных и запрещенных во время войны проверках читайте в «Налоги & бухучет», 2024, № 105.

Не забывайте, что теперь проверку могут провести при наличии безопасного доступа/допуска к документам и помещениям плательщика или безопасной возможности для проведения инвентаризации (п.п 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Если существует опасность, то проверку должны приостановить.

Кроме того, ситуация складывается не очень в случае, когда налоговики начисляют плательщику пеню по п.п. 129.1.2 НКУ (то есть при доначислении налогов во время проверки). Не забывайте, что в этом случае она «накапает» еще и за весь период админобжалования (п.п. 129.1.2 НКУ).

Подаем возражения на акт проверки

Плательщик имеет право предоставить возражение на акт проверки. При этом это не обязательно делать сразу во время его подписания. Вы имеете полное право предоставить текст самих возражений позже. Также к ним можно приложить дополнительные документы, которые, в частности, но не исключительно, подтверждают отсутствие вины, наличие смягчающих обстоятельств или обстоятельств, которые освобождают от финансовой ответственности.

Сколько времен есть на подачу возражений? Плательщик может подать возражение на акт проверки в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (п. 86.7 НКУ).

Совет: во время подписания акта стоит указывать, что вы его подписываете с возражениями, полный текст которых предоставите в сроки, установленные в п. 86.7 НКУ. Кроме того, можно указывать в акте или в самих возражениях о желании участвовать в их рассмотрении.

Также стоит признать:

Кстати, нарушение порядка рассмотрения возражений и непредоставления возможности их подать может стать основанием для отмены НУР, вынесенного по результатам спорной проверки. Примеры: постановления Шестого апелляционного админсуда от 17.12.2024 по делу № 640/12900/22, Восьмого апелляционного админсуда от 07.11.2024 по делу № 300/3562/24, ВС от 24.07.2024 по делу № 520/10852/18. Однако считаем, что желательно все же, чтобы были еще и дополнительные аргументы в отношении отмены НУР.

Сколько времени можно выиграть? Обычно налоговики (а точнее их специальная комиссия) имеют право рассматривать возражение в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения ими таких возражений (п. 86.7 НКУ).

НУР же, формально, могут выносить в течение 5 рабочих дней, следующих за днем принятия заключения по результатам рассмотрения возражений и предоставления (послания) письменного ответа плательщику в порядке, определенном п.п. 86.7.1 и ст. 42 НКУ (п.п. 86.7.5 НКУ).

Следовательно, время, которое мы можем выиграть, состоит из времени, пока:

— возражения будут поступать фискалам (их так же, как и жалобу, можно отправить по почте с уведомлением о вручении и описью вложения);

— состоится рассмотрение возражений и вынесение НУР.

Повторим:

Минусы способа. Минус тот же, что и один из минусов для жалобы, — риск дополнительной внеплановой документальной проверки по п.п. 78.1.5 НКУ. И нюансы такие же: наличие в возражениях обстоятельств и информации, которая еще не исследовалась фискалами во время их мероприятия контроля, необходимость провести дополнительную проверку по этому вопросу. Плюс требование о полном или частичном пересмотре результатов спорной проверки. Конечно, об отмене НУР на этапе акта речь не идет, потому что оно еще не будет вынесено.

Затягиваем с подачей документов во время проверки

В этом случае говорим о механизме, предусмотренном в п. 44.7 НКУ. В частности, если плательщик во время проверки предоставляет документы меньше чем за 3 дня до дня ее завершения или когда посланные плательщиком документы поступают к налоговикам за 3 дня до дня завершения проверки, то такая проверка продлевается на определенный срок.

Сколько времени есть на подачу документов? Формально мы можем подать документы и после завершения проверки. В частности, в порядке предоставления возражений на акт проверки, то есть в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (пп. 44.6, 86.7 НКУ).

Да, действительно, налоговики даже в этом случае обязаны учесть предоставленные документы во время вынесения НУР, что прямо указано в том же абз. 2 п. 44.6 НКУ. И да, могут быть уважительные причины для неподачи документов. Например, их значительный объем.

Однако фискалы чаще пользуются абз. 1 п. 44.6 НКУ: в случае, если во время проведения проверки плательщик не предоставляет проверяющим документы (независимо от причины такого непредоставления, кроме случаев выемки документов или другого изъятия правоохранителями), считается, что такие документы отсутствовали у такого плательщика на время составления отчетности.

Конечно, они при этом закрывают глаза на то, что речь идет не только о сроке проведения проверки, но и о сроке для предоставления возражений. Но факт остается фактом. И такой вывод грозит доначислениями, поскольку получается, что у плательщика якобы нет подтверждающей первички вообще.

Кроме того, в п. 44.7 НКУ указано, что если документы от плательщика поступили налоговикам после завершения проверки, то они имеют право не принимать решения по результатам проведенной проверки и назначить внеплановую документальную проверку такого плательщика.

Сколько времени можно выиграть? Если мы предоставляем документы, которые требуют проверяющие, за 3 дня до завершения проверки, то срок продления проверки зависит от типа мероприятия контроля. В частности, если это:

1) плановая проверка (п. 82.1 НКУ), то для:

— крупных плательщиков можно продлить не более чем на 15 рабочих дней;

— субъектов малого предпринимательства — не более чем на 5 рабочих дней;

— других плательщиков — не более чем на 10 рабочих дней;

2) внеплановая проверка (п. 82.2 НКУ), то продлить проверку могут на срок 3 рабочих дня (в том числе если проверка уже была продлена по другим основаниям);

3) фактическая проверка (п. 82.3 НКУ), то продлить проверку могут еще на 5 суток. Внимание! Для продления срока фактической проверки дополнительно следует предоставлять заявление (п.п. 82.3.1 НКУ).

Если все же мы предоставляем документы после завершения проверки вместе с возражениями на акт, то все должно происходить в порядке и сроки для рассмотрения возражений (см. выше). Кроме того, желательно, чтобы предоставление документов именно после завершения проверки имело то или иное обоснование.

Минусы способа. Затягивание с предоставлением документов во время проверки может повлечь вывод о том, что у плательщика вообще нет подтверждающей первички (о чем мы упоминали выше).

Также будьте осторожны, когда решаете вообще не предоставлять первичку во время проверки или в течение 10 дней после ее проведения. В этом случае можно нарваться на ситуацию, где судьи могут вообще не принять такие документы к сведению. Так, например, случилось в ситуации, которую мы описывали, комментируя постановление ВС от 10.02.2022 по делу № 420/6441/19 (см. «Налоги & бухучет», 2022, № 50).