zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42395
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Плательщики налога на прибыль могут в уменьшение суммы общего МНО учесть суммы разрешенных к зачислению налогов, сборов и платежей, которые погашены за счет имеющейся переплаты, возникшей в прошлом налоговом (отчетном) году
Общие правила. Если плательщик налога на прибыль владеет или пользуется сельхозугодиями, то за них он должен считать МНО. О том, как это сделать плательщику налога на прибыль за 2024 год, читайте в «Приложения МПЗ и МПЗ-З — расчет общего МНО за 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4.
В выполнение МНО такие плательщики могут учитывать суммы уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, которые перечислены в пп. 141.9.2 — 141.9.3 НКУ.
При этом стоит помнить, что:
1) все разрешенные налоги и к тому же в полной сумме можно учесть в выполнение МНО только тогда, когда сельхоздоля плательщика налога на прибыль равна или превышает 75 %. Если же ее размер меньше этого предела, то в выполнение МНО некоторые разрешенные налоги учитываются только в размере, пропорциональном сельхоздоле;
2) не учитываются в выполнение МНО суммы ошибочно и/или излишне уплаченных в налоговом (отчетном) году налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.
То есть для учета налогов в выполнение МНО должно быть выполнено два условия:
— эта сумма должна быть уплачена в бюджет. Причем если посмотреть на требования пп. 141.9.2 — 141.9.3 НКУ, то речь идет об уплаченных суммах в течение налогового (отчетного) года. То есть в течение календарного года — с 1 января по 31 декабря;
— эта сумма не должна считаться излишне уплаченной.
Переплата и МНО. В то же время бывают случаи, когда плательщик погашает обязательства не живыми средствами, а за счет переплаты прошлых периодов.
Так вот, из-за этого возникает закономерный вопрос:
можно ли учесть в выполнение МНО сумму разрешенного налога, погашенную переплатой прошлых лет?
Если посмотреть на нормы НКУ, то он прямого разрешения на такой учет не дает. А потому была большая опасность, что налоговики могут запретить учитывать в выполнение МНО суммы налогов, погашенных таким образом.
Но налоговики пошли по гуманному пути, о чем свидетельствует эта БЗ.. На их взгляд, учитывать в выполнение МНО можно суммы налогов, предельная дата уплаты которых приходится на определенный календарный год, если они погашены переплатой прошлых лет. В разъяснении контролеры упоминают только о переплате за последний прошлый год. Но это не удивительно, ведь они дают ответ на конкретный вопрос, в котором речь идет только о переплате прошлого года. Поэтому считаем, что сделанный налоговиками вывод касается переплаты, которая возникла за любой прошедший год, а не только за последний.
Аргументируют контролеры свою лояльную позицию тем, что согласно абзацу третьему п. 87.1 НКУ уплата денежных обязательств или погашение налогового долга налогоплательщика по соответствующему платежу может быть осуществлена, в частности:
а) за счет избытка уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика);
б) за счет ошибочно и/или излишне уплаченных сумм по другим платежам (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующие бюджеты с учетом особенностей, определенных в п. 43.41 НКУ.
Следовательно, налоговики справедливо приравнивают погашение начисленного налога переплатой к обычной уплате, и потому позволяют погашенные таким образом обязательства включать в выполнение МНО определенного года.
Причем причина возникновения переплаты, которой погашают обязательство, значение не имеет. То есть без проблем можно учесть в выполнение МНО текущего года налог, который погашен переплатой, возникшей как из-за простой банальной ошибочной уплаты лишней суммы, так и из-за подачи уточняющей декларации «на уменьшение». Второй вид переплаты достаточно часто возникал у аграриев в 2022 и 2023 годах из-за введения задним числом военного освобождения от уплаты платы за землю и сельхозЕН (см. детали в «Плата за землю и налог на недвижимость: военные льготы вот-вот заработают!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32 и «СельхозЕН и МНО: что нового» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32).
Обращаем внимание! Это не первое разъяснение, в котором контролеры позволяют в выполнение МНО засчитывать налог, который погашен переплатой прошлых лет. Так, например, в письмах ГНСУ от 01.05.2024 № 2498/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК и от 18.10.2024 № 4894/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК они позволяли плательщикам сельхозЕН в выполнение МНО учитывать погашение налогов за счет переплаты прошлых лет.
В то же время это первое разъяснение, в котором фискалы аргументировали такой подход нормами НКУ. А следовательно, можно считать, что это устоявшаяся позиция.
Налоговый долг. Кроме всего прочего, в комментируемом разъяснении налоговики упомянули еще об одном проблемном моменте, а именно вопросе с учетом в выполнение МНО погашенного налогового долга прошлый лет.
Так вот, контролеры четко заявили, что
в выполнение МНО текущего года можно включать сумму погашенного налогового долга по определенным налогам
Но здесь, по их мнению, следует выполнить два условия:
— сумма погашенного налогового долга учитывается только в пределах начисленных налогов, сборов и платежей, которые не уплачены в прошлом отчетном году;
— сумма погашенного налогового долга не должна была быть учтена при определении общего МНО за прошлый отчетный год.
Разрешение на учет суммы налогового долга по разрешенным налогам в выполнение МНО — это хорошая инициатива. Ведь бывают случаи, когда у субъекта хозяйствования не хватает средств, чтобы своевременно (в течение определенного года) погасить начисленную сумму налога. А так получается, что даже несвоевременная уплата налога не пропадет, а будет учтена в выполнение МНО.
К сведению! Учесть в выполнение МНО можно будет только сумму погашенного налогового долга. А вот уплаченный штраф за несвоевременную уплату учесть не удастся. Ведь среди разрешенных сумм для учета в выполнение МНО штрафные санкции не упомянуты. На этом уже акцентировали фискалы в «Новая порция ответов налоговиков об определении МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58.
