Определяем причину остановки НН/РК
Прежде чем формировать пакет документов на разблокировку НН/РК, необходимо четко выяснить причину их остановки. Ведь если блокировка НН/РК связана с рисковым статусом самого плательщика НДС — подавать документы на разблокировку не имеет смысла. В таком случае, как показывает практика, налоговики наверняка откажут в разблокировке НН/РК. То есть — примут решение об отказе в регистрации НН/РК. Следовательно,
до снятия рискового статуса плательщику лучше не спешить с подачей документов на разблокировку НН/РК
А такому НДС-плательщику сначала следует выйти из перечня рисковых, а уже после этого подавать разблокировочные документы в отношении остановленных НН/РК. Подробности см. в статьях «Получили рисковый статус плательщика НДС: последствия» // «Налоги & бухучет», 2025, № 40 и «Можно ли разблокировать налоговую накладную, имея рисковый статус?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 40.
Как узнать причину блокировки? Информация об основании блокировки содержится в квитанции об остановке регистрации НН/РК. В квитанции вы найдете ссылку на один из критериев рисковости операций из приложения 3 к Порядку № 1165*, по которому, собственно, заблокирована НН/РК (п.п. 2 п. 11 Порядка № 1165).
* Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением Кабмина от 11.12.2019 № 1165.
Что должен содержать пакет на разблокировку НН/РК?
Для того, чтобы разблокировать остановленные НН/РК, плательщик НДС имеет право подать региональной комиссии для подтверждения указанной в них информации (п.п. 3 п. 11 Порядка № 1165 и п. 4 Порядка № 520*):
1) письменные объяснения и
2) копии подтверждающих документов.
Разблокировочный пакет должен содержать все документы, на которые есть ссылка в договоре (включая спецификации и дополнительные соглашения). Такие документы должны подтверждать реальность осуществления именно той операции, которая указана в заблокированной НН/РК. То есть для разблокировки НН/РК важно сделать акцент на конкретной операции (см. БЗ 101.18, разъяснения ЦМУ ГНС по работе с КНП от 17.05.2024 и ГУ ГНС в Запорожской обл. от 24.01.2024) и объяснить ее прозрачность. Однако,
универсального исчерпывающего перечня необходимых объяснительных документов вообще не существует — каждый случай должен подтверждаться своими документами
(см. рекомендации ГНСУ от 19.04.2023). А в п. 5 Порядка № 520 приведен лишь ориентировочный (неисчерпывающий) перечень подтверждающих документов, которые НДС-плательщик может подать региональной комиссии для разблокировки НН/РК (подробно см. статью «НН/РК заблокированы: готовим разблокировочный пакет» // «Налоги & бухучет», 2025, № 44).
Иногда просто не может быть документов по объективным причинам (поскольку еще не произошло какое-то событие, например, заблокированная НН составлена на дату отгрузки товара и на момент подачи разблокировочных документов оплата за него еще не поступила).
Технические требования к разблокировочным документам
Письменные объяснения и копии документов подают фискалам в электронной форме в формате ХМL (п. 7 Порядка № 520).
Идентификатор формы Уведомления о подаче объяснений и копий документов (далее — Уведомление) о подтверждении реальности осуществления операций, отраженных в НН/РК, регистрация которых остановлена, — J/F1312603. К Уведомлению в обязательном порядке прилагают объяснения и копии сканированных документов в виде отдельных приложений — документов произвольного формата по форме J/F1360102. Для каждой сканкопии создают отдельный такой документ.
В случае недостаточности документов в отношении заблокированных НН/РК налоговики могут повторно запросить дополнительные объяснения и/или копии документов. Тогда вам пошлют уведомление формы J/F1407802 с предложением предоставить дополнительные объяснения и копии документов, которых фискалам не хватило (п. 9 Порядка № 520). Поэтому вполне возможно, что после подачи дополнительных документов и объяснений разблокировать НН/РК получится со второй попытки (подробнее см. статью «Дополнительные документы при разблокировке налоговых накладных: как не испортить дело» // «Налоги & бухучет», 2025, № 44).
Ответы на частые вопросы в отношении требований к подаче разблокировочных документов приведем в таблице.
Требования в отношении подачи объяснений и копий документов для разблокировки НН/РК
| Вопрос | Ответ |
| Кто подает разблокировочные документы? | |
| Может ли покупатель инициировать подачу письменных объяснений и копий документов для принятия решения о регистрации НН продавца, если такая регистрация была остановлена? | По требованиям п. 5 Порядка № 520 получатель (покупатель) имеет право инициировать подачу письменных объяснений и копий документов только к РК, в которых предусмотрено уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику. А вот инициировать подачу письменных объяснений и копий документов для принятия решения о регистрации НН продавца, регистрация которых была остановлена, покупатель возможности не имеет (см. БЗ 101.18) |
| Кто должен предоставить объяснение и/или копии документов в случае остановки регистрации уменьшающего РК: покупатель или продавец? | В случае остановки регистрации уменьшающего РК объяснения и копии документов, необходимых для принятия региональной комиссией решения о его регистрации, подает плательщик НДС — продавец, который указан в РК и корректируемой НН (см. БЗ 101.18). Подробнее см. в статье «Особенности разблокировки уменьшающих расчетов корректировки» // «Налоги & бухучет», 2025, № 44 |
| Формат, размер, количество подтверждающих документов | |
| В каком формате загружаются копии подтверждающих документов к документам произвольного формата, которые прилагаются к Уведомлению? | Копии подтверждающих документов загружаются к документам произвольного формата (J/F1360102), которые прилагаются к Уведомлению, в формате PDF, PNG или JPG (см. БЗ 101.18). При этом сканкопии должны быть качественными и размер каждого приложения не должен превышать 2 Мб (см. разъяснение ГУ ГНС в Черновицкой обл. от 11 декабря 2024 года). Заметьте! Плательщик НДС, который применяет электронный документооборот, должен подать копии подтверждающих документов к Уведомлению путем загрузки их копий в формате PDF, PNG или JPG (см. БЗ 101.18, разъяснения ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 21.02.2025) |
| Существует ли системное ограничение программного обеспечения по размеру и количеству копий документов? | Количество документов произвольного формата (файлов), которые прилагаются к Уведомлению, не должно превышать 100 шт. Вместе с тем один файл может содержать копии нескольких подтверждающих документов. Но при условии, что размер такого файла не превышает 2 Мб. Если количество документов произвольного формата (файлов) превышает 100 шт., то плательщик должен самостоятельно определить их приоритетность и предоставить то количество, которое может быть обработано информационно-телекоммуникационной системой (см. БЗ 101.18) |
| По какой форме (формат, размер) подаются копии дополнительных документов в случае получения уведомления о необходимости предоставления дополнительных объяснений (J/F1407802)? | Дополнительные объяснения и копии документов к НН/РК, регистрация которых остановлена, подают в электронной форме в формате ХМL в виде Уведомления по коду формы J/F1307801 и прикрепленного к нему приложения (код формы J/F1360102). Количество документов произвольного формата (файлов), которые прилагаются к такому Уведомлению, не должно превышать 100 шт. В то же время один файл может содержать копии нескольких документов, при условии, что его размер не превышает 2 Мб (см. БЗ 101.18) |
| Нужно ли заверять копии документов, которые подаются к Уведомлению? | Плательщику налога не нужно заверять копию подтверждающих документов (см. БЗ 101.18). Ведь документы подаются в сканированном виде в формате PDF, PNG или JPG в виде отдельных приложений к Уведомлению с соответствующим наложением на них квалифицированной электронной подписи и печати (при наличии) |
| Исправление ошибок и заполнение Уведомления (J/F1312603) | |
| Возможно ли исправить ошибку в посланном Уведомлении? | Действующим законодательством не предусмотрена возможность исправления ошибок в посланном Уведомлении. Однако при получении плательщиком квитанции о непринятии Уведомления с ошибками такой плательщик имеет право послать его с правильными данными (см. БЗ 101.18, разъяснения ГУ ГНС в Ивано-Франковской обл. от 11.12.2023) |
| Как заполняются графы 8 и 9 Уведомления в случае остановки регистрации РК без изменения объемов поставки (код причины 104)? | В случае остановки регистрации РК, по результатам составления которого объемы поставкия не изменяются (код причины 104), в графах 8 «Обсяг постачання (коригування обсягів постачання) без урахування ПДВ (грн.)» и 9 «Сума ПДВ (сума коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту) (грн.)» Уведомления указывают «0» (см. БЗ 101.18) |
Срок подачи подтверждающих документов
Для разблокировки НН/РК плательщик имеет право подать разблокировочные документы с объяснениями в течение 365 календарных дней, следующих за датой составления остановленной НН/РК (п. 6 Порядка № 520).
Заметьте! Раньше привязка срока в 365 дней была к дате возникновения налогового обязательства (НО), отраженного в НН/РК. Налоговики цеплялись к этой формулировке и говорили о том, что датой возникновения НО является именно дата, указанная в НН. А РК — это лишь о корректировке этих НО. Поэтому отсчет срока для подачи объяснения и копий документов в случае остановки регистрации РК, по мнению фискалов, должен был начинаться по дате составления НН, к которой составлен такой РК (см. статью «365 дней на разблокировку расчета корректировки: налоговики опять за старое» // «Налоги & бухучет», 2025, № 3).
Однако с 19.12.2024 обновленным п. 6 Порядка № 520 четко определено, что письменные объяснения и копии разблокировочных документов подаются в течение 365 календарных дней, следующих за датой составления НН/РК (см. статью «365-дневный срок на разблокировку РК: уточнение от Минфина» // «Налоги & бухучет», 2024, № 92). Поэтому
если речь идет о заблокированном РК, то отсчет срока в 365 дней для подачи разблокировочных документов с объяснениями должен начинаться именно по дате составления РК, а не по дате составления НН
Благо теперь налоговики с этим соглашаются. И однозначно заявляют, что отсчет срока для подачи Уведомления в случае остановки регистрации РК к НН начинается со следующего дня после даты составления РК (см. письмо ГНСУ от 23.12.2024 № 5815/ІПК/99-00-18-01-02, БЗ 101.18).
Заметьте! В случае, если регистрация НН была остановлена и плательщик НДС в течение 365 календарных дней не принимал меры по ее разблокировке, плательщика ждет штраф по п. 1201.2 НКУ (см. БЗ 101.27, БЗ 101.27, разъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской обл. от 08.04.2025). Подробности о последствиях неразблокироваки НН/РК в течение 365 дней читайте в статье «Последствия неразблокировки налоговой накладной» // «Налоги & бухучет», 2025, № 44.
Выводы
- Перед разблокировкой НН/РК обязательно выясните причину остановки, указанную в квитанции. Ведь если НН/РК заблокировали из-за рискового статуса плательщика, то до выхода из рисковых подавать разблокировочные документы не имеет смысла.
- Для разблокировки НН/РК подают Уведомление по форме J/F1312603 с письменными объяснениями и копиями подтверждающих документов, которые доказывают реальность операции, указанной в остановленной НН/РК.
- Копии подтверждающих документов прилагают к документам произвольного формата (J/F1360102) в формате PDF, PNG или JPG. При этом количество приложенных к Уведомлению файлов не должно превышать 100 шт., а размер каждого файла — 2 Мб.
- Подать разблокировочные документы с объяснениями НДС-плательщик может в течение 365 календарных дней с даты составления остановленной НН/РК. Иначе, если этого не сделать в этот срок, плательщику грозит штраф по п. 1201.2 НКУ.
