Исправляем ошибку в бухучете
В вопросе речь идет о том, что юрлицо случайно составило акт выполненных работ на работы, которые не выполняло. Поэтому, вероятнее всего, были только ошибочные проводки, связанные с доходом (Дт 361 — Кт 703 и Дт 703 — Кт 641/НДС — на сумму НДС). А вот списание себестоимости (Дт 903 — Кт 23) вряд ли было, поскольку работы фактически не выполнялись.
Поэтому дальше будем исходить из того, что в 2021 году в бухучете предприятие признало только доходы от реализации и начислило НДС-обязательства.
Все эти операции предприятие отразило на счетах бухучета ошибочно. Поэтому теперь их следует исправить, тем более что в бухучете нет срока давности для исправления ошибок.
В нашем случае имеем дело
с ошибками, которые относятся к прошлым годам и которые повлияли на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Для исправления таких ошибок прошлых лет следует откорректировать сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (п. 4 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»). Причем если вместо нераспределенной прибыли в финотчетности фигурирует непокрытый убыток, придется откорректировать его (см. письма Минфина от 23.02.2010 № 31-34000-20-10/3939, от 30.12.2009 № 31-34000-10-10/36311, от 17.07.2013 № 31-08410-07-29/21303).
То есть в 2025 году предприятию, которое ошибочно еще в 2021 году провело акт выполнения работ, для исправления ошибки следует составить две корректирующих записи:
1) Дт 441 — Кт 361 — на сумму дебиторской задолженности, которая ошибочно была признана по акту о выполнении работ;
2) Дт 641/НДС — Кт 441 — на сумму начисленного налогового обязательства по НДС.
Формировать такие проводки следует на основе бухгалтерской справки. Дальше данные из нее отражают в соответствующем регистре бухгалтерского учета в месяце составления такой бухсправки (письмо Минфина от 23.02.2010 № 31-34000-20-10/3939).
После этого остается только составить новую финансовую отчетность за ошибочный период — так, будто ошибки не было (п. 5 НП(С)БУ 6), и раскрыть информацию об исправлении ошибок, которые имели место в предыдущих периодах, в примечаниях к финансовым отчетам (п. 20 НП(С)БУ 6). Переподавать исправленную финотчетность в вашем случае не нужно. Ведь органам статистики пересоставленная прошлогодняя финотчетность не нужна, а налоговикам плательщики ЕН финотчетность не подают.
Исправление ошибки у единоналожника
Ошибочное отражение в бухучете в прошлых отчетных периодах дохода от выполнения работ на облагаемый ЕН-доход не повлияло. Ведь налогооблагаемый доход у плательщика ЕН возникает по кассовому методу, то есть на дату поступления средств плательщику ЕН в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 НКУ).
Если предприятие ошибочно в бухучете провело акт выполненных работ, то образованная при этом дебиторская задолженность фигурировала только в бухучете плательщика ЕН. О ней контрагент мог и не знать, ведь фактически никаких работ от плательщика ЕН не было получено, а следовательно, и никаких оплат в счет погашения этой ошибочной задолженности проступить не могло.
Учитывая это, считаем, что
выявление ошибочно проведенного в бухучете акта о выполнении работ не требует внесения каких-то корректив в ЕН-отчетность
Корректировка НДС-учета
Корректировка НН. Если фактически операции по выполнению работ не было (акт был составлен ошибочно), то получается, что предприятие составило ошибочную налоговую накладную (НН), которая не подтверждает осуществление хозяйственной операции.
Такую НН (если бы она была не устаревшей) можно аннулировать с помощью уменьшающего РК с типом причины «103» («Возврат товара или авансовых платежей»).
Эти РК составляют на дату выявление ошибки. То есть в поле «Дата складання» РК указывают текущую дату 2025 года.
В заглавную часть этих РК переносят данные о продавце и покупателе из ошибочной НН. При этом в табличной части РК минусуют объемы операций с кодом причины корректировки «103» (в частности, заполняют: гр. 7 из «-» и гр. 8 — «Коригування кількості», а графы 9 и 10 не заполняют, см. БЗ 101.15).
По общим правилам такой уменьшающий РК должен регистрировать покупатель — плательщик НДС, на которого была ошибочно составлена НН (или сам продавец — если НН была составлена на неплательщика НДС).
Проблемы РК к старым НН. Конкретно в нашем случае воспользоваться РК для обнуления ошибочной НН 2021 года не удастся. Все дело в том, что
максимальный срок для регистрации РК к таким НН истек
Хотя предельные сроки для исправления ошибок в НН непосредственно в НКУ не установлены, но составить и зарегистрировать РК к любой ошибочной НН плательщик имеет право только в пределах 1095 календарных дней. Об этом прямо говорит п. 192.1 НКУ: РК к НН не может быть зарегистрирован позже 1095 календарных дней с даты составления НН, к которой составлен такой РК. А в вашем случае отведенный 1095-дневный срок уже истек.
Но даже если была такая возможность зарегистрировать РК, плательщику все равно не вернуть лимит. Ведь если ошибочная НН выявлена со временем (и исправляется через РК с типом причины «103», который составляется в другом периоде), то даже после исправления ошибки и аннулирования ошибочной НН лимит у продавца не восстановится, поскольку возникнет ΣПеревищ. Подробнее о лимите см. статью «Ошибочные налоговые накладные и лимит поставщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35.
Поэтому в большой степени в такой ситуации пытаться зарегистрировать РК не имеет смысла, это не принесет плательщику никакой пользы. А вот исправлять декларацию 2021 года можно и без РК.
Дело в том, что в декларации по НДС плательщик налога указывает только данные, указанные в составленной НН на основании первичных документов. Поэтому если объемы поставки товаров/услуг и сумма НДС, указанные в ошибочной НН и РК к ней, не подтверждены первичным документом (составлены без факта осуществления хозяйственной операции), то они не подлежат отражению в НДС-декларации. Это подтверждают и налоговики (БЗ 101.24).
Поскольку зарегистрированного уменьшающего РК у плательщика не будет, то остается только выбросить из декларации по НДС за ноябрь 2021 года данные об ошибочной НН.
Исправляем НДС-декларацию. Кажется, что с этим проблем, в отличие от регистрации уменьшающего РК, быть не должно. Ведь срок для подачи уточняющего расчета (УР) к декларации по НДС из-за карантинной и военной приостановки течения срока еще не истек.
Судите сами. По общим правилам ошибки могут быть самостоятельно исправлены плательщиком в течение 1095 дней, следующих за предельным сроком подачи декларации (п. 102.1 НКУ). При этом стоит учесть, что течение этого срока приостанавливалось на период с 18.03.2020 (начало карантина) по 31.07.2023 (включительно).
Поскольку речь идет о 2021 годе, то срок давности в 1095 дней в отношении всех отчетных периодов, которые приходятся на этот период, только начал свой отсчет с 01.08.2023. С этой даты в 2025 году пошла только половина срока давности. Поэтому кажется, что уточнить ошибки, допущенные в НДС-декларации за ноябрь 2021 года, еще можно. Предельный срок уточнения истекает аж 31.07.2026.
В то же время здесь есть другая проблема. И связана она
с запретом на НДС-уточнение довоенных периодов (то есть отчетных периодов до февраля 2022 года), если ошибка привела к уменьшению налоговых обязательств и/или декларированию бюджетного возмещения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)
То есть уменьшать показатель строки 18 довоенных деклараций нельзя. Детали в статье «Запрет на исправление завышения НДС: ориентир — стр. 18» // «Налоги & бухучет» 2022, № 75.
У нас именно этот случай. Ведь из-за того, что НН от ноября 2021 года была составлена на несуществующую операцию (на ошибочно проведенный акт), то получается, что через УР следует именно уменьшить ранее задекларированную сумму к уплате, то есть строка 18.
Поэтому, пока не окончится ВП, сделать такое уточнение не удастся. Если же ВП завершится и при этом не истечет срок давности в 1095 дней для уточнения прошлых периодов, то предприятию удастся уточниться и снять ошибочную сумму налоговых обязательств. После этого сформируется переплата по НДС, которую можно, например, вернуть на НДС-счет и погасить ею задекларированные налоговые обязательства будущих периодов. Об использовании переплаты по НДС читайте в статье «Как использовать переплату по НДС» // «Налоги & бухучет» 2024, № 100.
Впрочем, здесь мы исходили из того, что у плательщика в ноябре 2021 года было положительное значение (заполнена стр. 18). Но если было отрицательное значение, то проблем с корректировкой декларации за ноябрь 2021 года быть не должно (см. статью «Запрет на исправление завышения НДС: ориентир — стр. 18» // «Налоги & бухучет», 2022, № 75).
Выводы
- В бухучете, когда выявлена НН прошлых лет, которая сформирована на ошибочно проведенный акт выполнения работ, следует исправить ошибку путем корректировки нераспределенной прибыли.
- ЕН-доход из-за выявления ошибочно проведенного акта выполненных работ не изменился. Ведь такой акт не был оплачен. Поэтому корректировать ЕН не придется.
- Обнулить ошибочную НН путем составления уменьшающего РК не удастся (да и не надо). Окончился 1095-дневный срок, отведенный на корректировку данных НН. Поэтому не удастся восстановить регистрационный лимит.
- Если в ошибочном периоде был налог для уплаты (стр. 18), то не удастся уточнить НДС-декларацию и исключить из нее ошибочную НН. Ведь в течение ВП действует запрет на уменьшение начисленного налогового обязательства по НДС довоенных периодов.
