ВЫВОД ДОКУМЕНТА
ФЛП на едином налоге (ЕН) групп 1 и 2 без наемных работников могут не уплачивать ЕН и военный сбор (ВС) за период отпуска. Для этого достаточно подать одно заявление в произвольной форме, которое охватит сразу и ЕН, и ВС (а не два отдельных заявления)
Отпускное освобождение от ЕН. Освобождение от ЕН на время отпуска для ФЛП на ЕН групп 1 и 2 работает уже очень давно (п. 295.5 НКУ). Главные ограничения таковы, что:
1) у ФЛП не должно быть наемных работников (при этом, считаем, здесь еще должна быть учтена норма из п.п. 291.4.1 НКУ, согласно которой при расчете общего количества лиц, которые находятся в трудовых отношениях с ФЛП на ЕН, не учитываются определенные категории наемных работников);
2) отпуск должен быть продолжительностью один календарный месяц. А брать отпуск можно раз в календарном году;
3) по убеждению налоговиков, в период такого отпуска нельзя получать ЕН-доход.
Это освобождение работает независимо от места прописки или места осуществления деятельности ФЛП
Чтобы воспользоваться этим освобождением, надо предоставить налоговикам заявление произвольной формы об отпуске — п.п. 298.3.2 НКУ, категория 107.05. Подать такое заявление можно через меню «Переписка с ГНС» Электронного кабинета.
Все нюансы в отношении этого можно было найти, в частности, в статье «Налоговый отпуск ФЛП на едином налоге групп 1 и 2: опять актуален» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42.
Отпускное освобождение от ВС. Приход 2025 года, среди прочего, принес ФЛП на ЕН обязанность уплаты ВС за себя (см., в частности, статью «Закон о повышении налогов: военный сбор для ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101).
При этом законодатели слепили этот ВС «по образу и подобию» ЕН. В том числе предусмотрели отпускное ВС-освобождение, полностью аналогичное отпускному ЕН-освобождению (п.п. 1.13 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). То есть его условия такие же, как и для освобождения от ЕН (см. выше). Об этом мы рассказывали совсем недавно в статье «Освобождение от военного сбора ФЛП на едином налоге на время их отпуска» // «Налоги & бухучет», 2025, № 17.
Опять-таки, для освобождения ФЛП должен предоставить налоговикам заявление произвольной формы об отпуске (п.п. 1.13 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, п.п. 298.3.2 НКУ, категория 126.08 БЗ).
Одно заявление или два? Интересным является вопрос, как соотносятся ЕН-отпуск (п. 295.5 НКУ) и ВС-отпуск (п.п. 1.13 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Конструкция освобождения от ЕН и ВС фактически одинакова, но соответствующие нормы НКУ формально являются автономными.
Мы в свое время отмечали, что
логично как базовый рассматривать вариант, когда ФЛП берет налоговый отпуск один раз в календарном году сразу и в отношении ЕН, и в отношении ВС
Тогда возникает вопрос: можно ли не подавать два отдельных заявления об освобождении от ЕН и от ВС, а подать одно, которое будет охватывать сразу оба налога?
В категории 126.08 БЗ налоговики уже намекали на то, что для освобождения от ЕН и ВС достаточно одного заявления, но прямо об этом все-таки не говорили.
И вот наконец в комментируемом письме они прямо ответили на этот вопрос, отметив, что два отдельных заявления подавать не нужно — достаточно одного!
Кстати, мы так и советовали делать. А образец заявления об освобождении вы можете найти в статье «Освобождение от военного сбора ФЛП на едином налоге на время их отпуска» // «Налоги & бухучет», 2025, № 17.
При этом на всякий случай напомним о сроке подачи такого заявления. Конкретных сроков в НКУ не прописано. Впрочем сами же налоговики советуют подавать его до начала отпуска (стоит указывать в заявлении полный календарный месяц отпуска: с 1-го по последнее число месяца). Например, если ФЛП планирует пойти в отпуск в апреле, следует подать заявление до конца марта.
А если ФЛП хочет сначала одно освобождение, а позже другое? Чтобы сначала воспользоваться только одним освобождением (только от ЕН или только от ВС), надо подать заявление только в отношении какого-то одного платежа. Налоговики явно не будут против.
При этом есть высокая вероятность, что другое отпускное освобождение (от другого платежа) просто сгорит. Вряд ли его можно будет использовать в другом месяце года, потому что дважды в год отпуск, скорее всего, упрощенцу налоговики не одобрят.
То есть лучше все же воспользоваться отпускным освобождениями от ЕН и от ВС одновременно.
От ЕСВ отпускного освобождения нет. И еще одно. Может, кто-то забыл — напомним:
на время отпуска у ФЛП на ЕН групп 1 и 2 есть освобождение от ЕН и ВС, но нет освобождения от ЕСВ за себя!
Поэтому ЕСВ за отпускной месяц в любом случае придется уплатить (если вы, конечно, не льготник по уплате ЕСВ за себя). Ведь на 2025 год военная возможность неуплаты ФЛП ЕСВ за себя приостановлена (см., в частности, статью «Единый налог: итоги 2024 года, перспективы 2025-го» // «Налоги & бухучет», 2024, № 105). Соответственно и указывать о ЕСВ в заявлении об отпускном освобождении не следует!
Виталина Клец, налоговый эксперт
