* С учетом изменений, предусмотренных Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» от 10.10.2024 № 4015-ІХ (далее — Закон № 4015) и Законом Украины «Об изменениях в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты в отношении стимулирования развития цифровой экономики в Украине» от 04.12.2024 № 4113-IX (далее — Закон № 4113).
ВС для ФЛП на общей системе
Начнем с того, что ФЛП и до этого уплачивали военный сбор (ВС). По сути, единственное изменение для ФЛП на общей системе (ОС), которое принес Закон № 4015, — это увеличение ставки ВС с 1,5 до 5 %.
Старт уплаты ВС по новой ставке. Точку в этом вопросе поставил Закон № 4113.
Согласно п.п. 1.16 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ, если речь о доходах, которые включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода и окончательный расчет налоговых обязательств по которым проводится в поданной годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах (это в том числе доходы от предпринимательской деятельности ФЛП), то ставка ВС 5 % по ним стартует с 01.01.2025.
Поэтому получается,
ФЛП на ОС с чистого дохода за весь 2024 год уплачивают ВС по ставке 1,5 %, с чистого дохода за 2025 год и дальше — по ставке 5 %
Освобождение для мобилизованных. Мы и раньше склонялись к мнению, что мобилизованный ФЛП на ОС освобождается от уплаты ВС (см. статью «ФЛП мобилизован: что делать с бизнесом» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93).
Теперь же благодаря Закону № 4113 об этом прямо сказано в п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ. Какие документы и в какой срок для этого следует подать, см. в вышеупомянутой статье.
ВС для ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4
Старт уплаты ВС. С учетом предусмотренных Законом № 4113 изменений, в п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ сказано, что ВС для плательщиков единого налога (ЕН) устанавливается с 01.01.2025.
То есть
первым месяцем, за который ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 следует уплачивать ВС, является январь-2025
Ставка ВС. Ставка ВС для ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 представляет 10 % от размера минзарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете на календарный месяц (п.п. 2 п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Поэтому поскольку на 01.01.2025 размер минзарплаты установлен на уровне 8000 грн*, то
для всех месяцев 2025 года ставка ВС — 800 грн ежемесячно
* Статья 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2025 год» от 19.11.2024 № 4059-IX.
Срок уплаты ВС. Уплата ВС происходит путем осуществления авансового взноса не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца. Можно осуществить оплату сразу за несколько месяцев заранее, но не более чем до конца текущего отчетного года. Начисление авансовых взносов для плательщиков сбора осуществляется налоговиками (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
То есть
если брать плательщиков ЕН групп 1 и 2, то ВС они уплачивают по тем же правилам, что и ЕН
Так, например,
ВС за январь-2025 ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 должны уплатить в срок не позже 20.01.2025
Отчетность по ВС. Отдельной отчетности по ВС для плательщиков ЕН не будет! Суммы ВС будут отражаться в составе ЕН-декларации (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). То есть Минфину придется внести изменения в формы ЕН-деклараций.
Возможность неуплаты ВС. С учетом изменений из Закона № 4113 предусмотрена возможность неуплаты ВС для ФЛП на ЕН групп 1 и 2, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или временно оккупированных территориях «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации» (п.п. 1.12 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Это,
фактически, аналог возможности неуплаты ЕН соответствующими ФЛП
Но обращаем внимание, что возможность неуплаты ЕН такими ФЛП — это история со множеством нюансов. И, в действительности, такой возможностью могут воспользоваться далеко не все желающие ФЛП из соответствующих территорий. В частности, налоговики выдвигают требование, чтобы ФЛП должен был успеть получить статус плательщика ЕН группы 1 или 2 на соответствующей территории уже на момент, когда согласно Перечню № 309* на этой территории начались боевые действия / возможность боевых действий или временная оккупация. То есть это не касается «молодых» плательщиков ЕН групп 1 и 2.
Все детали найдете в статье «Военные льготы для ФЛП: ЕСВ, ЕН и т. п.» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53.
Поэтому так же будет и с возможностью неуплаты ВС (следует будет учитывать все нюансы из вышеупомянутой статьи).
Также с учетом изменений из Закона № 4113 предусмотрена возможность неуплаты ВС для ФЛП на ЕН групп 1 и 2, которые не используют труд наемных работников, за период отпуска и долговременной болезни
(«…освобождаются от уплаты военного сбора в течение одного календарного месяца в году на время отпуска, а также за период болезни, которая продолжается 30 и больше календарных дней…»)
(п.п. 1.13 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). Это также является аналогом возможности неуплаты ЕН за соответствующие периоды. Правила реализации права на освобождение (подачи заявления и т. п.) такие же, как и для ЕН. Больше деталей о ЕН найдете в статье «Налоговый отпуск ФЛП на едином налоге групп 1 и 2: опять актуален» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42 (ср. ).
Кстати, больничный по беременности и родам также освобождает ФЛП на ЕН групп 1 и 2, которые не используют труд наемных работников, от уплаты ЕН (см. разъяснение из категории 107.01.03 БЗ здесь и здесь). А соответственно освобождает и от уплаты ВС.
Освобождение для мобилизованных. Благодаря изменениям из Закона № 4113 освобождение от уплаты ВС за себя (не путать с ВС с доходов работников) предусмотрено в т. ч. для мобилизованных ФЛП на ЕН — независимо от того, является ли они работодателями, продолжают ли они предпринимательскую деятельность (обновленный п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Конкретно речь о ФЛП, которые
«призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к выполнению обязанностей по мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, во время особого периода, определенного Законом Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации», на весь период их военной службы».
Это, кстати, также является аналогом освобождения от ЕН для мобилизованных ФЛП, и условия предоставления освобождения такие же (найдете их в статье «ФЛП мобилизован: что делать с бизнесом» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93).
Уплата ВС вновь созданными ФЛП. Для вновь созданных ФЛП на ЕН прописали (Законом № 4113), что первый налоговый (отчетный) период начинается для них с первого числа месяца, в котором состоялась их государственная регистрация, но не раньше 1 января 2025 года (п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Впрочем, если брать вновь созданных ФЛП на ЕН групп 1 и 2, то эта норма вызывает вопросы. Ведь первый налоговый период по ЕН для них начинается с первого числа следующего месяца (абз. 1 п. 294.4 НКУ).
На самом ли деле законодатели хотят, чтобы такой ФЛП уплачивал аванс по ВС именно как единоналожник (10 % от МЗП) за месяц госрегистрации, когда он формально является ФЛП на ОС? Непонятно. Ведь за этот месяц ВС также должен быть уплачен и на условиях ФЛП на ОС (5 % от чистого дохода).
Вопросы есть и к сроку уплаты аванса по ВС за такой месяц. То есть пока что это выглядит достаточно спутанно (если брать именно случай с вновь созданными ФЛП на ЕН групп 1 и 2) и требует дополнительных разъяснений налоговиков.
Уплата ВС прекращенными ФЛП. Здесь все понятно. Прописано, что
«последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения»
(п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
То есть все так же, как и с ЕН (п. 294.6 НКУ). Если, например, ФЛП группы 1 или 2 ЕН зарегистрирует прекращение в первые дни января-2025, то ему все равно придется у платить аванс по ВС за январь-2025, как за полный месяц.
Ответственность за неуплату. Установлено, что неуплата (неперечисление) в установленном порядке и сроки или уплата (перечисление) не в полном объеме ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 авансовых взносов по ВС влечет за собой наложение штрафа в размере 50 % ставки ВС (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). То есть в 2025 году 400 грн.
Также в случае несвоевременной уплаты авансовых взносов по ВС будет начисляться пеня в соответствии со ст. 129 НКУ.
При этом обращаем внимание, что если ФЛП на ЕН групп 1 и 2 долго не будет уплачивать авансовые взносы по ВС, за ним будет числиться налоговый долг. И если сумма налогового долга будет больше чем 3060 грн, то ФЛП, кроме уплаты штрафа и пени, возможно, придется покинуть ряды упрощенцев. Об этом говорит п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ (в совокупности с абзацем третьим п. 59.1 НКУ). В нем речь идет о том, что плательщики ЕН групп 1 — 3 обязаны перейти на общую систему в случае наличия налогового долга в размере, который превышает 3060 грн, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов.
МНО. Также предусмотрено, что уплаченный ВС ФЛП на ЕН групп 2 и 4 смогут учитывать (начиная с 1 января 2025 года) при сравнении суммы уплаченных налогов с «земельным» МНО (минимальное налоговое обязательство) (п.п. 1.14 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
ВС для ФЛП на ЕН группы 3
Старт уплаты ВС. С учетом предусмотренных Законом № 4113 изменений в п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ сказано, что ВС для плательщиков ЕН устанавливается с 01.01.2025. Это касается и плательщиков ЕН группы 3.
Поэтому с учетом того, что уплата ВС здесь поквартальная (о чем еще будет сказано позже), получается, что
первым кварталом, за который ФЛП на ЕН группы 3 будет уплачивать ВС, является I квартал 2025 года
За IV квартал 2024 уплачивать ВС не нужно, пусть даже расчет за этот квартал приходится на 2025 год.
Ставка ВС. Ставка ВС для ФЛП на ЕН группы 3 представляет 1 % от ЕН-дохода (дохода, определенного согласно ст. 292 НКУ) (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
То есть
ставку ВС 1 % применяем к той же сумме, к которой плательщик ЕН применяет свою ставку ЕН 3 % или 5 % (база начисления для ВС и ЕН одна и та же)
Срок уплаты ВС. Плательщики ЕН группы 3 уплачивают ВС в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации плательщика ЕН за налоговый (отчетный) квартал (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
То есть
срок уплаты ВС тот же, в который согласно п. 295.3 НКУ уплачивается ЕН
Отчетность по ВС. Отдельной отчетности по ВС для плательщиков ЕН не будет! Суммы ВС будут отражаться в составе ЕН-декларации (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
То есть Минфину придется внести изменения в формы ЕН-деклараций.
Освобождение для мобилизованных. Здесь такая же ситуация, что с ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 (см. выше).
Уплата ВС вновь созданными ФЛП. Как мы говорили выше, для вновь созданных ФЛП на ЕН прописали (Законом № 4113), что первый налоговый (отчетный) период начинается для них с первого числа месяца, в котором состоялась их государственная регистрация, но не раньше 1 января 2025 года (п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Если брать именно вновь созданного плательщика ЕН группы 3 (попутно напомним, что такой плательщик сначала может выбрать только ставку ЕН 5 %; категория 107.01.04 БЗ), то это выглядит абсолютно логично. Ведь согласно абз. 2 п. 294.4 НКУ для зарегистрированных субъектов хозяйствования (вновь созданных), которые в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации подали заявление о выборе ЕН группы 3, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором состоялась государственная регистрация.
То есть
первый период для ВС и для ЕН у вновь созданных ФЛП на ЕН группы 3 один и тот же
Уплата ВС прекращенными ФЛП. Прописано, что последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором налоговиками получено от госрегистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения (п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
То есть здесь так же, как и с ЕН (п. 294.6 НКУ). Если, например, ФЛП группы 3 ЕН зарегистрирует прекращение в феврале-2025, то он будет в последний раз отчитываться по ЕН и ВС за I квартал 2025 года. И ВС с ЕН уплатит с дохода, который попадет в эту декларацию.
Ответственность за неуплату. Установлено, что плательщики ЕН группы 3 за нарушение правил уплаты (перечисления) сумм ВС привлекаются к ответственности в виде штрафа в размерах, определенных ст. 124 НКУ (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). То есть применяется общий штраф за неуплату в установленный срок согласованных налоговых обязательств*.
* При задержке уплаты до 30 календарных дней включительно — 5 % погашенной суммы налогового долга; при задержке уплаты больше 30 календарных дней — 10 % погашенной суммы налогового долга. А если налоговики будут считать, что имеет место умышленное нарушение, — 25 % неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства.
Также будет пеня согласно ст. 129 НКУ.
Опять же помним, что плательщики ЕН групп 1 — 3 обязаны перейти на ОС в случае наличия налогового долга в размере, который превышает 3060 грн, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ).
МНО. Также предусмотрено, что уплаченный ВС ФЛП на ЕН группы 3 смогут учитывать (начиная с 1 января 2025 года) при сравнении суммы уплаченных налогов с «земельным» МНО (п.п. 1.14 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Ну а в дальнейшем подытожим это все в таблице. Также в таблице приведем информацию об уплате ФЛП ЕСВ за себя. Ведь на 2025 год приостановлена военная возможность его неуплаты (см. по этому поводу статьи «Госбюджет-2025: к чему готовиться?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98, «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82).
Уплата ФЛП в 2025 году ЕСВ, ЕН, ВС и НДФЛ за себя
ЕСВ (за себя) | ЕН | ВС (за себя) | НДФЛ (за себя) | |
ФЛП на ОС | 22 % от чистого дохода (с учетом минимального и максимального ограничений*) | - | 5 % от чистого дохода | 18 % от чистого дохода*** |
Сроки уплаты: — ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ; — по результатам годового декларирования — окончательный расчет не позже 10 мая следующего года** | Сроки уплаты: — в течение года уплачиваются авансовые взносы по НДФЛ и ВС за I, II, и III кварталы в срок до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября соответственно***; — окончательный расчет за год осуществляется не позже 10 мая следующего года (на основании декларации об имущественном положении и доходах, которая подается до 1 мая следующего года) | |||
ФЛП на ЕН групп 1, 2 | не меньше чем 1760,00 грн за месяц (8000,00 грн х 22 %) Срок уплаты: ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ | ставка ЕН, установленная в местном решении (для группы 1 максимум 302,80 грн, для группы 2 максимум 1600,00 грн ****) | 800 грн за месяц (8000,00 х 10 %) | — (доходы, которые не облагаются ЕН, в то же время не являются освобожденными от обложения НДФЛ и ВС, облагаются НДФЛ и ВС по правилам для обычных физических лиц) |
Срок уплаты: не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца | ||||
ФЛП на ЕН группы 3 | 3 % или 5 % от ЕН-дохода | 1 % от ЕН-дохода | ||
Срок уплаты: в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации плательщика ЕН за налоговый (отчетный) квартал | ||||
ФЛП на ЕН группы 4 | Ставка налога (из п.п. 293.9 НКУ) от НДО | 800 грн за месяц (8000,00 грн х 10 %) | ||
Срок уплаты: ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала | Срок уплаты: не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца | |||
* Все детали найдете в статье «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82. ** Полезные нюансы найдете в статье «Уплата ЕСВ «за себя» ФЛП на общей системе: срок для окончательного расчета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18. *** Также для ФЛП на ОС, которые осуществляют деятельность по розничной торговле горючим, предусмотрена ежемесячная уплата (не позже 20-го числа текущего месяца) авансовых взносов по НДФЛ в размере от 30 до 60 тыс. грн в месяц за каждое место розничной торговли горючим (п.п. 177.5.11 НКУ). **** Ставка ЕН для группы 1 устанавливается в процентах к размеру прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года. Для 2025 года — в процентах от 3028 грн. Но не больше 10 % (то есть не больше 302,80 грн в месяц). Ставка ЕН для группы 2 устанавливается в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Для 2025 года — в процентах от 8000 грн. Но не больше 20 % (то есть не больше 1600,00 грн в месяц). |