zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42974
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если с лицом в одном месяце расторгнут гиг-контракт и заключен трудовой договор у того же резидента Дія Сіті, то ЕСВ в размере минимального страхового взноса начисляется отдельно на сумму вознаграждения при расторжении гиг-контракта и отдельно на сумму зарплаты
Суть вопроса. В течение месяца резидентом Дія Сіті был расторгнут гиг-контракт с гиг-специалистом и он был принят по трудовому договору. В месяце изменения статуса лица «гиг-специалист — наемный работник» были начислены вознаграждение по гиг-контракту и зарплата по трудовому договору. В какой сумме начислять ЕСВ?
Сразу скажем, что это вопрос не новый. ГНСУ уже отвечала на него в БЗ. Однако, как это часто бывает, ответ тогда был кардинально противоположным приведенному выше. Так, в разъяснении в категории 201.04.01 БЗ, действовавшем до 01.01.2025, налоговая пришла к выводу, что резидент Дія Сіті должен уплатить ЕСВ в размере минимального страхового взноса из общей суммы вознаграждения и зарплаты, начисленных одному лицу в течение одного месяца.
Комментируя это разъяснение ГНСУ (см. статью «Дія Сіті: гиг-контракт и трудовой договор в одном месяце» // «Налоги & бухучет», 2024, № 6), мы обращали ваше внимание на ошибочность выводов, сделанных налоговиками.
Что ж, похоже либо нас прочитали, либо Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464), либо и то, и другое.
Новая позиция ГНСУ. В отличие от предыдущей, она основана на предписаниях ч. 141 ст. 8 Закона № 2464. Ими установлено, что резидент Дія Сіті, который в календарном месяце соответствовал требованиям пп. 2 и 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-ІХ, начисляет ЕСВ:
а) на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы — в размере минимального страхового взноса;
б) на сумму вознаграждения за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам — в размере минимального страхового взноса.
Как видите, Закон № 2464 четко разграничивает зарплату и вознаграждение по гиг-контракту, которые начисляет резидент Дія Сіті лицу, и требует уплатить ЕСВ с каждой выплаты в размере минимального страхового взноса.
Если платили один раз. Если вы в соответствии с уже недействующим разъяснением в БЗ уплачивали ЕСВ в размере минимального страхового взноса из общей суммы вознаграждения и зарплаты, начисленных одному лицу в одном месяце, то рекомендуем исправиться и доначислить ЕСВ.
Что касается объединенной отчетности. В рассматриваемой ситуации имеет место суммовая ошибка. Ее можно исправить либо с помощью уточняющего Д1 за отчетный период, в котором допустили ошибку, либо в Д1 за месяц, за который сейчас отчитываетесь. Независимо от того, какой вариант выбрали, порядок исправления будет одинаковым — с помощью кода типа начислений «2» в графе 09.
Также не забудьте в основной части Налогового расчета в разд. І в строке 5 указать сумму пени. Ее рассчитывают из расчета 0,1 % на сумму фактически уплаченной недоимки за каждый день просрочки платежа. Пример расчета пени приведен в п.п. 5 п. 3 разд. VII Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449.
Подробно об исправлении суммовых ошибок читайте в статье «Исправляем ошибки в отчетности по ЕСВ» // «Налоги & бухучет», 2025, № 19.
