zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42974
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Якщо з особою в одному місяці розірвано гіг-контракт й укладено трудовий договір у того ж резидента Дія Сіті, то ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску нараховується окремо на суму винагороди при розірванні гіг-контракту та окремо на суму зарплати
Суть питання. У межах місяця резидентом Дія Сіті було розірвано гіг-контракт з гіг-спеціалістом та прийнято його за трудовим договором. У місяці зміни статусу особи «гіг-спеціаліст — найманий працівник» нараховано винагороду за гіг-контрактом та зарплату за трудовим договором. В якій сумі нараховувати ЄСВ?
Відразу скажемо, що це запитання не нове. ДПСУ вже відповідала на нього в БЗ. Проте, як це частенько буває, відповідь тоді була кардинально протилежною наведеній вище. Так, у роз’ясненні в категорії 201.04.01 БЗ, що діяло до 01.01.2025, податкова доходила висновку, що резидент Дія Сіті має сплатити ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску з загальної суми винагороди та зарплати, що нараховані одній особі протягом одного місяця.
Коментуючи це роз’яснення ДПСУ (див. статтю «Дія Сіті: гіг-контракт та трудовий договір в одному місяці» // «Податки & бухоблік», 2024, № 6), ми звертали вашу увагу на помилковість висновків, що були зроблені податківцями.
Що ж, схоже або нас прочитали, або Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464), або й те, й інше.
Нова позиція ДПСУ. На відміну від попередньої, вона ґрунтується на приписах ч. 141 ст. 8 Закону № 2464. Ними встановлено, що резидент Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам пп. 2 і 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-ІХ, нараховує ЄСВ:
а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати — у розмірі мінімального страхового внеску;
б) на суму винагороди за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами — у розмірі мінімального страхового внеску.
Як бачите, Закон № 2464 чітко розмежовує зарплату та винагороду за гіг-контрактом, які нараховує резидент Дія Сіті особі, та вимагає сплатити ЄСВ з кожної виплати у розмірі мінімального страхового внеску.
Якщо платили один раз. Якщо ви відповідно до вже нечинного роз’яснення в БЗ сплачували ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску з загальної суми винагороди та зарплати, що нараховані одній особі в одному місяці, то рекомендуємо виправитися й донарахувати ЄСВ.
Щодо об’єднаної звітності. В ситуації, що розглядається, має місце сумова помилка. Її можна виправити або за допомогою уточнюючого Д1 за звітний період, в якому помилилися, або в Д1 за місяць, за який наразі звітуєте. Незалежно від того, який варіант обрали, порядок виправлення буде однаковим — за допомогою коду типу нарахувань «2» в графі 09.
Також не забудьте в основній частині Податкового розрахунку в розд. І у рядку 5 зазначити суму пені. Обчислюють її з розрахунку 0,1 % на суму фактично сплаченої недоїмки за кожний день прострочення платежу. Приклад розрахунку пені наведений у п.п. 5 п. 3 розд. VII Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449.
Детально про виправлення сумових помилок читайте в статті «Виправляємо помилки у звітності з ЄСВ» // «Податки & бухоблік», 2025, № 19.
