Была только форма, добавились еще и средства
Всему виной — последние изменения, внесенные приказом Минфина от 22.11.2024 № 601 в Положение № 13*, которые окончательно заработали с 01.03.2025 (см. об этом в статье «Новые реквизиты фискального чека РРО/ПРРО отсрочили до 1 марта» // «Налоги & бухучет», 2025, № 3).
До сих пор в чеке отражали только форму оплаты — наличными, электронным платежным средством (ЭПС), в кредит и т. п. и сумму средств по этой форме оплаты. В основном использовали первые два варианта. С их помощью в Z-отчете можно было отделить наличные поступления от безналичных, что позволяло торговцам легко свести кассу.
Вместе с тем при расчетах с использованием подарочных сертификатов, ведомостей, талонов или бесплатных рецептов фискалы предлагали уточнять вид формы оплаты «безготівкова», добавляя в чеке ««подарунковий сертифікат», «талон», «відомість», а по бесплатным рецептам — «безоплатно» (см. БЗ 109.02, действовавшую до 13.03.2025). На сегодняшний день эта и некоторые другие идеи фискалов нашли свое воплощение на нормативном уровне.
Кроме реквизита «позначення форми оплати...» (строка 18), в фискальном кассовом чеке на товары (услуги) по ф. № ФКЧ-1 появился новый реквизит «засоби оплати (вид платіжного інструменту, талон, жетон тощо)» (строка 19)
При этом фискальный чек выдачи средств по ф. № ФКЧ-2 такого обязательного реквизита, как средство оплаты, не содержит (п. 2 разд. ІІІ Положения № 13).
Обратите внимание: как и раньше, соблюдение нумерации строк в чеке не является обязательным (п. 4 разд. І Положения № 13). Ибо главное здесь — не то, где именно в чеке будет размещен тот или иной реквизит, а то, каким содержанием они должны быть наполнены. Поскольку реквизиты «форма оплати» и «засоби оплати» взаимосвязаны между собой, нет смысла говорить только о втором, без первого. С него и начнем.
Как трансформировался реквизит «форма оплати»
Действующая на сегодняшний день редакция Положения № 13 предусматривает закрытый перечень форм оплаты. Вариантов всего три — «ГОТІВКА», «БЕЗГОТІВКОВА», «ІНШЕ». Поэтому какие-то другие значения этот реквизит приобретать не может.
«ГОТІВКА». Как поясняют главные налоговики (см. БЗ 109.10, письмо ГНСУ от 28.02.2025 № 1121/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК), наличность — это денежные знаки национальной валюты Украины (банкноты и монеты), а наличные расчеты — это платежи наличными субъектов хозяйствования и физических лиц, связанные и/или не связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества.
Для формы оплаты «ГОТІВКА» строка 18 не печатается (п. 7 разд. II Положения № 13), потому что наличность одновременно является и формой, и средством оплаты
К такому выводу налоговики приходят в письме ГНСУ от 28.02.2025 № 1121/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК. Как следствие, при оплате в наличной форме строка 19 фискального чека не требует заполнения (см. письмо ГНСУ от 04.02.2025 № 526/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК).
В то же время надеемся, что налоговики не посчитают за ошибку, если в строке 18 будет напечатано «ГОТІВКА», а в строке 19, например, «Готівкові кошти», или в обеих строках — «ГОТІВКА». По крайней мере такой вывод можно сделать из письма ГНСУ от 15.04.2025 № 2043/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК (см. ответ на вопрос 1).
Если же в одном чеке наличная форма оплаты сочетается с безналичной, строка 18 повторяется в соответствии с количеством разных форм оплаты (п. 6 разд. ІІ Положения № 13). При этом Законом об РРО и Положением № 13 не установлены никакие ограничения относительно возможности сочетания в одном фискальном чеке разных форм оплаты, их количества и вариативности. Об этом в свое время шла речь в письме ГНСУ от 13.02.2024 № 722/ІПК/99-00-07-04-01 ІПК, и этот его вывод, по нашему мнению, справедлив и сейчас.
«БЕЗГОТІВКОВА». Безналичной формой расчетов за товары (услуги) является любая другая форма, отличная от приведенных выше определений. То есть все варианты безналичных расчетов: оплаты по реквизитам счета, оплаты картой через POS-терминал, оплаты через сервисы перевода средств можно указывать, как форму оплаты «БЕЗГОТІВКОВА» (детали — ниже).
«ІНШЕ». К этой форме оплаты можно отнести
только расчеты, осуществленные с использованием ЭПС, отличных от карты, а также кредитные трансферы и прямые дебеты
К сожалению, какие именно «ЭПС, отличные от карты» фискалы имеют здесь в виду, они не пояснили. Однако эту фразу не следует понимать буквально, поскольку расчеты с использованием смартфона, смарт-часов, технологий бесконтактной оплаты (смарт-кольца, фитнес-браслета), по мнению налоговиков, являются аналогичными оплате с использованием POS-терминалов (см. письмо ГНСУ от 04.02.2025 № 526/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК). Поэтому в таком случае форма оплаты должна быть именно «БЕЗГОТІВКОВА».
О кредитных трансферах и прямых дебетах, упомянутых выше, говорить не будем, поскольку они, по нашему мнению, к РРОшному законодательству никакого отношения не имеют.
Подытожим. Как и раньше, есть две основные формы оплаты — «ГОТІВКА» и «БЕЗГОТІВКОВА». Зачем было придумывать третью («ІНШЕ»), не понятно. Похоже, что в чеке рядового пользователя РРО/ПРРО ее не будет, поэтому больше о ней говорить не будем. Поскольку при наличных расчетах можно обойтись без отражения реквизитов 18 и 19, то об этом тоже дальше говорить нечего. Остается форма оплаты «БЕЗГОТІВКОВА» и соответствующие ей средства оплаты, которые следует отражать в строке 19. На этом далее и сосредоточимся.
Какие безналичные средства оплаты могут быть
Начнем с того, что средство вообще — это то, что служит инструментом в каком-либо действии, деле. В таком случае под средством оплаты следует понимать то, чем и с помощью чего была произведена оплата за товары. И наконец, к безналичным средствам оплаты, как мы выяснили выше, относится все то, что не «ГОТІВКА» и не «ІНШЕ». При этом обозначение средства оплаты в строке 19 фискального чека должно соответствовать средству, которое использовано для оплаты товара (услуги) (БЗ 109.10). Так,
для формы оплаты «БЕЗГОТІВКОВА» указывается, в частности, ЭПС (карта, мобильные платежные инструменты и т. п.), интернет-банкинг, интернет-эквайринг, подарочный сертификат, талон, жетон и т. п.
Дополнительно налоговики поясняют (см. письмо ГНСУ от 28.02.2025 № 1121/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК), что банковская карта является средством оплаты, которое в строке 19 можно называть как ЭПС, торговый эквайринг, интернет-эквайринг, оплата картой в сети «Интернет» и другие аналогичные, соответствующие фактическим обстоятельствам.
Однако унифицированного справочника для обозначения средств оплаты не существует. Вместе с тем в вышеупомянутом письме, а также в письме ГНСУ от 05.03.2025 № 211/2/99-00-07-03-01-02 налоговики приводят наиболее распространенные примеры заполнения строк 18 и 19 (см. их ниже в табл. 1).
Таблица 1. Средства оплаты для безналичной формы оплаты: примеры от ГНСУ
| № п/п | Особенности расчетной операции | Строка 18 «Форма оплати» | Строка 19 «Засоби оплати» | Примечания |
| 1 | Оплата банковской картой через POS-терминал | БЕЗГОТІВКОВА | Картка, ЕПЗ, Торговий еквайринг | Указание строки 19 по выбору субъекта хозяйствования |
| 2 | Оплата банковской картой непосредственно на счет (IBAN) продавца | БЕЗГОТІВКОВА | Переказ з картки | Указание строки 19 приведено в качестве примера |
| 3 | Оплата с текущего счета (IBAN) покупателя на текущий счет (IBAN) продавца | БЕЗГОТІВКОВА | Переказ з поточного рахунку | Указание строки 19 приведено в качестве примера |
| 4 | Оплата банковским или платежным приложением в смартфоне по ссылке через QR-код | БЕЗГОТІВКОВА | Переказ через QR-код | Указание строки 19 приведено в качестве примера |
| 5 | Оплата через интернет-эквайринг и платежный кюар (Interkassa, Portmone, LiqPay, mono checkout, NovaPay, EasyPay, Platon и т. п.) | БЕЗГОТІВКОВА | Платіж Interkassa, Portmone, LiqPay, mono checkout, NovaPay, EasyPay, Platon тощо | Указание строки 19 по выбору субъекта хозяйствования |
| 6 | Оплата товаров/услуг через сервисы перевода средств (PrivatMoney; Western Union; MoneyGram; RIA; IntelExpress; MEEST; Welsend и т. п.) | БЕЗГОТІВКОВА | PrivatMoney; Western Union; MoneyGram; RIA; IntelExpress; MEEST; Welsend тощо | Указание строки 19 по выбору субъекта хозяйствования |
| 7 | Оплата банковской картой на интернет-сайте по ссылке (например, кнопкой «Оплатити») | БЕЗГОТІВКОВА | Інтернет-еквайринг, оплата карткою в інтернеті | Указание строки 19 приведено в качестве примера |
| 8 | Оплата по технологии «Tap to Phone» | БЕЗГОТІВКОВА | Картка, ЕПЗ, торговий еквайринг | Указание строки 19 приведено в качестве примера |
| 9 | Продажа товаров/услуг с постоплатой, отсрочкой, оплатой частями (форма и средства оплаты еще не известны) | ФАКТИЧНА, ЩО ВИКОРИСТАНА | Фактична, що використана | Этот способ оплаты предусматривает предварительную договоренность |
Согласитесь, что многие из приведенных в табл. 1 позиции не до конца понятны, поэтому мы еще вернемся к этому и проиллюстрируем их применение ситуациями из практики (см. ниже табл. 2). А пока продолжим.
Строка 19 фискального чека повторяется для каждой формы оплаты в соответствии с количеством использованных средств оплаты (п. 7 разд. ІІ Положения № 13). Эту норму налоговики раскрывают на таком примере. Если покупатель вносит оплату за товар (услугу) на сумму 100,23 грн (1) сертификатом — 25,00 грн, (2) наличными средствами — 50,00 грн и (3) картой — 25,23 грн, то строки 18 и 19 фискального кассового чека на товары (услуги) следует заполнять так:
Такой формат они объясняют тем, что именно строка 18 должна повторяться в соответствии с количеством разных форм оплаты (п. 6 разд. ІІ Положения № 13), а строка 19 исключительно в соответствии с количеством использованных средств оплаты для формы оплаты «БЕЗГОТІВКОВА». То есть в строке 19 суммы по разным средствам оплаты для одной формы оплаты отдельно не приводятся.
В этой связи возникает вопрос,
а можно ли отражать в чеке суммы отдельно по каждому средству оплаты?
Причем вопрос вовсе не пустой, поскольку это помогло бы единоналожникам не задвоить доход, а плательщикам НДС — налог на добавленную стоимость. Ведь стоимость сертификата уже попала в ЕН-доход и в налоговые обязательства по НДС в момент оплаты за сертификат.
Налоговики на сформулированный выше вопрос отвечают так: и в фискальном кассовом чеке, и в общем Z-отчете выделение безналичной формы по средствам оплаты не является обязательным. Вместе с тем его осуществление не будет приводить к нарушению требований относительно формы и содержания расчетных документов, а наоборот облегчит учет поступлений по разным средствам безналичных оплат (письмо ГНСУ от 10.03.2025 № 1211/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК).
И хотя такой подход противоречит тому, что те же налоговики сказали в другой консультации (см. выше), считаем возможным в условиях нашего примера строки 18 и 19 фискального кассового чека заполнить так:
При этом по такому чеку в ЕН-доход и в налоговые обязательства по НДС попадут только суммы, отраженные в строке 19 (!) по таким средствам оплаты, как «готівкові кошти» и «картка». Конечно, все это имеет смысл, если удастся, во-первых, соответствующим образом настроить ваш РРО/ПРРО и, во-вторых, корректно автоматизировать учет доходов у единоналожника и/или составление налоговых накладных у плательщика НДС в зависимости от сумм из строки 19 фискального чека.
В конце приведем в табл. 2 еще некоторые рекомендации налоговиков по заполнению строк 18 и 19 в конкретных ситуациях, встречающихся на практике, и прокомментируем их при необходимости.
Таблица 2. Какие средства оплаты выбрать: практические ситуации от ГНСУ
| Ситуация | Что говорят налоговики |
| При оплате банковской картой: — в строке 18 указали форму оплаты «БАНКІВСЬКА КАРТКА» вместо «БЕЗГОТІВКОВА»; — отразили в чеке «БАНКІВСЬКА КАРТКА» одновременно и как форму (строка 18), и как средство оплаты (строка 19) | Это не будет соответствовать обновленным требованиям к фискальному чеку относительно заполнения его строк 18 и 19, поскольку в строке 18 должна отражаться именно форма оплаты, в частности «БЕЗГОТІВКОВА», а в строке 19 — использованные при такой форме оплаты средства оплаты, например «БАНКІВСЬКА КАРТКА» (письмо ГНСУ от 28.02.2025 № 1114/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК) |
| При безналичной оплате в строке 18 указали форму оплаты «БЕЗГОТІВКОВА», а в строке 19 — средство оплаты «Безготівкова 3» | Это тоже не будет соответствовать обновленным требованиям к форме и содержанию фискального чека, поскольку в строке 19 следует указывать средства оплаты, которые фактически были использованы при таком расчете (письмо ГНСУ от 15.04.2025 № 2043/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК) |
| Наш комментарий. В отношении обеих этих ситуаций стоит отметить, что незначительные недостатки в реквизитах чека РРО не приводят к признанию его недействительным, поскольку реквизит имеется. Даже если покупатель получил чек с ошибкой в реквизите, это нельзя расценивать как невыдачу чека покупателю, а значит, и как повод для наложения штрафа по п. 1 ст. 17 Закона об РРО (подробности — в статье «Ошибки в обязательных реквизитах чека РРО: действительные и мнимые» // «Налоги & бухучет», 2024, № 81). Учитывая это, считаем, что от претензий налоговиков можно отбиться, но не исключено, что это придется делать через суд. Поэтому лучше придерживаться тех очевидных рекомендаций налоговиков, которые не вызывают возражений с точки зрения их законности | |
| Оплата за товары происходит заемными (кредитными) средствами, полученными в результате оформления кредита (мгновенной рассрочки, оплаты частями) в банке | В строке 18 можно указать форму оплаты «БЕЗГОТІВКОВА», а в строке 19 — «Переказ банківської установи». При этом указание в строке 19 средства оплаты «Кредит» является неправильным, поскольку субъект хозяйствования никакого отношения не имеет к правоотношениям, возникающим между покупателем и банковским учреждением (БЗ 109.10, письма ГНСУ от 19.02.2025 № 845/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК и ГУ ГНС в Киевской обл. от 17.04.2025 № 2097/ІПК/10-36-07-08-05). А «оплату частями через терминал» вообще нельзя отнести к средствам оплаты, она является лишь видом (?) оплаты (письмо ГНСУ от 10.03.2025 № 1211/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК) |
| Наш комментарий. По нашему твердому убеждению, если банк в рамках кредитного договора по поручению покупателя переводит средства с текущего счета на текущий счет продавца в формате ІВАN, то РРО продавцу ни к чему (подробности — в статье «Кредит/рассрочка: нужен ли РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2022, № 58). В то же время фискалы не отступают от своего давнего требования РРОшить продажу товаров на основании кредитных договоров, расчет за которые осуществляется безналичным путем, в том числе и при использовании банковской услуги «оплата частями» (см., например, письма ГНСУ от 06.12.2024 № 5591/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК и от 11.04.2025 № 1979/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК). Поэтому если вы не считаете нужным спорить с ними, придется взять на вооружение также и их рекомендации по заполнению строк 18 и 19 фискального чека | |
| Покупатель покупает товар через сайт Rozetka, при этом средства на счет торговца заходят от LiqPay | В строке 19 фискального чека в качестве средства оплаты может указываться название платежного сервиса LiqPay (письмо ГУ ГНС в Киевской обл. от 17.04.2025 № 2097/ІПК/10-36-07-08-05) |
| Товары (услуги) реализуются с оплатой сертификатом | В строке 18 следует указать форму оплаты «БЕЗГОТІВКОВА», а в строке 19 — «Сертифікат» (БЗ 109.10) |
| Наш комментарий. Хотя фискалы в этой консультации специально подчеркивают, что сертификат не является скидкой, по нашему мнению, продажу товаров с оплатой сертификатом следует проводить через РРО/ПРРО именно как скидку на товар. То есть показывать реализацию товара со скидкой, равной стоимости сертификата. В таком случае вопросы по заполнению строк 18 и 19 фискального чека отпадут сами по себе | |
| Лекарственные средства и/или медицинские изделия отпускаются по программе «Доступні ліки» | В строке 18 следует указать форму оплаты «БЕЗГОТІВКОВА», а в строке 19 указать средство оплаты «Рецепт №… від…» (БЗ 109.10) |
| Наш комментарий. При этом в БЗ 109.02 есть общая для обеих последних ситуаций консультация о продаже товаров с помощью подарочного сертификата или с использованием ведомостей, талонов, бесплатных рецептов. Несмотря на то что она была обновлена совсем недавно, о реквизите «засоби оплати» в ней ни слова. Вместо этого в ней говорится о том, что форма расчета может быть исключительно безналичной, а вид (?) оплаты должен соответствовать способу, который фактически использован при оплате товара («подарунковий сертифікат», «талон», «відомість», а по бесплатным рецептам — «безоплатно» и сумму средств по этой форме оплаты). Наш подход в отношении применения РРО/ПРРО в этих ситуациях остается неизменным — РРОшиться такие операции не должны (за исключением разве что АЗС, которые технически не могут отпустить потребителю горючее без РРО). Поэтому и говорить о заполнении каких-то реквизитов фискального чека в таком случае неуместно. Однако если вы не привыкли спорить с контролерами, заполняйте строки 18 и 19 согласно их рекомендациям (см. выше) | |
| Продажа товара происходит с наложенным платежом и доставкой его «Новой почтой», при этом средства на счет торговца заходят от Nova Pay | Общие рекомендации налоговиков по этому поводу следующие: форма оплаты «БЕЗГОТІВКОВА», средство оплаты = инструмент (перевод через предоставителя платежных услуг, ЭПС, карта, QR-код) и контрагент (оператор почтовой связи, который непосредственно задействован в передаче товара покупателю) (письмо ГНСУ от 19.02.2025 № 845/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК). В то же время они заявляют, что наложенный платеж не является средством оплаты, а является одним из способов (?) оплаты и может быть реализован в любой форме оплаты при проведении расчетов (письмо ГНСУ от 21.02.2025 № 917/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК) |
| Наш комментарий. Если вы придерживаетесь требований контролеров фискализировать такие продажи в момент передачи товара «Новой почте», но не позднее вручения товара покупателю, тогда в строке 18 следует указать форму оплаты «БЕЗГОТІВКОВА», а в строке 19 в качестве средства оплаты указать «платіж через інтегратора Nova Pay» или же просто «платіж Nova Pay». Хотя существует и противоположное мнение, поддержанное, кстати, судом, что такие операции вообще не РРОшатся (подробности — в статье «РРО не нужен при наложенном платеже через «Новую почту»: решение суда» // «Налоги & бухучет», 2025, № 31, ср. ) | |
| Розничная торговля алкогольными напитками, табачными изделиями, жидкостями, используемыми в электронных сигаретах (ЖЭС), осуществляется в безналичной форме (в том числе путем перевода средств с текущего счета на текущий счет через учреждения банка) | Субъект хозяйствования обязан выдать покупателю соответствующий расчетный документ, в котором указывается форма оплаты «Безготівкова» (БЗ 109.02, БЗ 113.03). Как при этом заполнить строку 19, контролеры отмалчиваются |
| Наш комментарий. Считаем, что требование проводить все безналичные продажи алкотабачной продукции и ЖЭС через РРО/ПРРО является незаконным (подробности — в статье «Лицензирование алкоголя/табачных/горючего: новые разъяснения ГНС» // «Налоги & бухучет», 2025, № 35). В то же время спорить с фискалами может выйти себе дороже. Поэтому, видимо, есть смысл пробивать чеки и на безналичные некарточные оплаты. В таком случае в строке 19 можно указать «Переказ з поточного рахунку» (это самый общий вариант), «Переказ через QR-код» (в случае оплаты банковским или платежным приложением в смартфоне по ссылке через QR-код), «Переказ з картки» (если покупатель использовал платежную карту для инициирования перевода средств со своего счета в банке) или даже «Платіж NovaPay» (если товар продали с наложенным платежом и доставкой «Новой почтой») | |
Выводы
- Несмотря на то что Положением № 13 определены три варианта указания формы оплаты в строке 18 фискального чека, подавляющему большинству пользователей хватит и двух основных — «ГОТІВКА» и «БЕЗГОТІВКОВА».
- Для формы оплаты «ГОТІВКА» строка 18 фискального чека не печатается, а строка 19 не требует заполнения. В то же время наличие этих строк в чеке при наличной оплате ошибкой не является.
- Кроме предложенных Положением № 13 средств оплаты (а их там всего два конкретных — талон и жетон), существует неограниченная вариативность их указания в строке 19 фискального чека для безналичных расчетов (письмо ГНСУ от 19.02.2025 № 845/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК).
- Торговец имеет право по своему усмотрению указывать средство оплаты, которое он создал (использует) и фактически применяет при проведении расчетов (письмо ГНСУ от 18.03.2025 № 1496/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК).
- При условии осуществления безналичных расчетов можно запрограммировать в РРО/ПРРО средства оплаты, которые фактически используются при расчетах, и выбирать и отражать их в фискальном чеке.
- Ну и наконец, штрафоопасным является отсутствие в документе хотя бы одного из обязательных реквизитов, а не ошибки в его заполнении, которые не влияют на суть расчетной операции. Поэтому при отсутствии четких указаний по заполнению нового реквизита «засоби оплати» стоит беспокоиться не о правильности его отражения в чеке, а о том, чтобы он там просто был.
