Була лише форма, додались ще й засоби
Усьому виною — останні зміни, внесені наказом Мінфіну від 22.11.2024 № 601 до Положення № 13*, які остаточно запрацювали з 01.03.2025 (див. про це в статті «Нові реквізити фіскального чека РРО/ПРРО відтермінували до 1 березня» // «Податки & бухоблік», 2025, № 3).
Досі в чеку відображали лише форму оплати — готівкою, електронним платіжним засобом (ЕПЗ), у кредит тощо та суму коштів за цією формою оплати. Здебільшого використовували перші два варіанти. З їх допомогою в Z-звіті можна було відокремити готівкові надходження від безготівкових, що давало можливість торговцям легко звести касу.
Разом з тим при розрахунках із використанням подарункових сертифікатів, відомостей, талонів або безкоштовних рецептів фіскали пропонували уточнювати вид форми оплати «безготівкова», додаючи в чеку «подарунковий сертифікат», «талон», «відомість», а за безкоштовними рецептами — «безоплатно» (див. БЗ 109.02, що діяла до 13.03.2025). На сьогодні ця та деякі інші ідеї фіскалів знайшли своє втілення на нормативному рівні.
Крім реквізиту «позначення форми оплати...» (рядок 18), у фіскальному касовому чеку на товари (послуги) за ф. № ФКЧ-1 з’явився новий реквізит «засоби оплати (вид платіжного інструменту, талон, жетон тощо)» (рядок 19)
При цьому фіскальний чек видачі коштів за ф. № ФКЧ-2 такого обов’язкового реквізиту, як засіб оплати, не містить (п. 2 розд. ІІІ Положення № 13).
Зверніть увагу: як і раніше, дотримання нумерації рядків у чеку не є обов’язковим (п. 4 розд. І Положення № 13). Бо ж головне тут — не те, де саме в чеку буде розміщено той чи інший реквізит, а те, яким змістом вони мають бути наповнені. Оскільки реквізити «форма оплати» і «засоби оплати» взаємопов’язані між собою, немає сенсу говорити тільки про другий, без першого. З нього й почнемо.
Як трансформувався реквізит «форма оплати»
Чинна на сьогодні редакція Положення № 13 передбачає закритий перелік форм оплати. Варіантів усього три — «ГОТІВКА», «БЕЗГОТІВКОВА», «ІНШЕ». Тож якихось інших значень цей реквізит набувати не може.
«ГОТІВКА». Як пояснюють головні податківці (див. БЗ 109.10, лист ДПСУ від 28.02.2025 № 1121/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК), готівка — це грошові знаки національної валюти України (банкноти і монети), а готівкові розрахунки — це платежі готівкою суб’єктів господарювання і фізичних осіб, пов’язані та/або не пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна.
Для форми оплати «ГОТІВКА» рядок 18 не друкується (п. 7 розд. II Положення № 13), тому що готівка одночасно є і формою, і засобом оплати
Такого висновку податківці доходять у листі ДПСУ від 28.02.2025 № 1121/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК. Як наслідок, у разі оплати в готівковій формі рядок 19 фіскального чека не потребує заповнення (див. лист ДПСУ від 04.02.2025 № 526/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК).
Водночас сподіваємося, що податківці не вважатимуть помилкою, якщо в рядку 18 буде надруковано «ГОТІВКА», а в рядку 19, наприклад, «Готівкові кошти», або в обох рядках — «ГОТІВКА». Принаймні такий висновок можна зробити з листа ДПСУ від 15.04.2025 № 2043/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК (див. відповідь на запитання 1).
Якщо ж у одному чеку готівкова форма оплати поєднується з безготівковою, рядок 18 повторюється відповідно до кількості різних форм оплати (п. 6 розд. ІІ Положення № 13). При цьому Законом про РРО та Положенням № 13 не встановлено жодних обмежень щодо можливості поєднання в одному фіскальному чеку різних форм оплати, їх кількості та варіативності. Про це свого часу йшлося в листі ДПСУ від 13.02.2024 № 722/ІПК/99-00-07-04-01 ІПК, і цей його висновок, на нашу думку, справедливий і зараз.
«БЕЗГОТІВКОВА». Безготівковою формою розрахунків за товари (послуги) є будь-яка інша форма, відмінна від наведених вище визначень. Тобто усі варіанти безготівкових розрахунків: оплати за реквізитами рахунку, оплати карткою через POS-термінал, оплати через сервіси переказу коштів можна зазначати, як форму оплати «БЕЗГОТІВКОВА» (деталі — нижче).
«ІНШЕ». До цієї форми оплати можна віднести
лише розрахунки, здійснені з використанням ЕПЗ, відмінних від картки, а також кредитні трансфери та прямі дебети
На жаль, які саме «ЕПЗ, відмінні від картки» фіскали мають тут на увазі, вони не пояснили. Однак цю фразу не слід розуміти буквально, оскільки розрахунки з використанням смартфону, смарт-годинника, технологій безконтактної оплати (смарт-кільця, фітнес-браслета), на думку податківців, є аналогічними оплаті з використанням POS-терміналів (див. лист ДПСУ від 04.02.2025 № 526/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК). Тож у такому разі форма оплати має бути саме «БЕЗГОТІВКОВА».
Про кредитні трансфери та прямі дебети, згадані вище, говорити не будемо, оскільки вони, на нашу думку, до РРОшного законодавства жодної дотичності не мають.
Підсумуємо. Як і раніше, маємо дві основні форми оплати — «ГОТІВКА» та «БЕЗГОТІВКОВА». Навіщо було вигадувати третю («ІНШЕ»), не зрозуміло. Схоже, що в чеку пересічного користувача РРО/ПРРО її не буде, тож більше про неї не говоритимемо. Оскільки при готівкових розрахунках можна обійтися без відображення реквізитів 18 і 19, то про це теж далі говорити нема чого. Залишається форма оплати «БЕЗГОТІВКОВА» і відповідні їй засоби оплати, які слід відображати в рядку 19. На цьому далі й зосередимось.
Які безготівкові засоби оплати можуть бути
Почнемо з того, що засіб узагалі — це те, що служить знаряддям у якій-небудь дії, справі. В такому разі під засобом оплати слід розуміти те, чим і за допомогою чого було здійснено оплату за товари. І нарешті, до безготівкових засобів оплати, як ми з’ясували вище, належить все те, що не «ГОТІВКА» і не «ІНШЕ». При цьому позначення засобу оплати у рядку 19 фіскального чека має відповідати засобу, який використано для оплати товару (послуги) (БЗ 109.10). Так,
для форми оплати «БЕЗГОТІВКОВА» зазначається, зокрема, ЕПЗ (картка, мобільні платіжні інструменти тощо), інтернет-банкінг, інтернет-еквайринг, подарунковий сертифікат, талон, жетон тощо
Додатково податківці пояснюють (див. лист ДПСУ від 28.02.2025 № 1121/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК), що банківська карта є засобом оплати, який у рядку 19 можна називати як ЕПЗ, торговий еквайринг, інтернет-еквайринг, оплата картою в мережі «Інтернет» та інші аналогічні, що відповідають фактичним обставинам.
Однак уніфікованого довідника для позначення засобів оплати не існує. Разом з тим у згаданому вище листі, а також у листі ДПСУ від 05.03.2025 № 211/2/99-00-07-03-01-02 податківці наводять найпоширеніші приклади заповнення рядків 18 та 19 (див. їх нижче в табл. 1).
Таблиця 1. Засоби оплати для безготівкової форми оплати: приклади від ДПСУ
| № з/п | Особливості розрахункової операції | Рядок 18 «Форма оплати» | Рядок 19 «Засоби оплати» | Примітки |
| 1 | Оплата банківською карткою через POS-термінал | БЕЗГОТІВКОВА | Картка, ЕПЗ, Торговий еквайринг | Зазначення рядка 19 на вибір суб’єкта господарювання |
| 2 | Оплата банківською карткою безпосередньо на рахунок (IBAN) продавця | БЕЗГОТІВКОВА | Переказ з картки | Зазначення рядка 19 наведено як приклад |
| 3 | Оплата з поточного рахунку (IBAN) покупця на поточний рахунок (IBAN) продавця | БЕЗГОТІВКОВА | Переказ з поточного рахунку | Зазначення рядка 19 наведено як приклад |
| 4 | Оплата банківським чи платіжним додатком у смартфоні за посиланням через QR-код | БЕЗГОТІВКОВА | Переказ через QR-код | Зазначення рядка 19 наведено як приклад |
| 5 | Оплата через інтернет-еквайринг та платіжний кюар (Interkassa, Portmone, LiqPay, mono checkout, NovaPay, EasyPay, Platon тощо) | БЕЗГОТІВКОВА | Платіж Interkassa, Portmone, LiqPay, mono checkout, NovaPay, EasyPay, Platon тощо | Зазначення рядка 19 на вибір суб’єкта господарювання |
| 6 | Оплата товарів / послуг через сервіси переказу коштів (PrivatMoney; Western Union; MoneyGram; RIA; IntelExpress; MEEST; Welsend тощо) | БЕЗГОТІВКОВА | PrivatMoney; Western Union; MoneyGram; RIA; IntelExpress; MEEST; Welsend тощо | Зазначення рядка 19 на вибір суб’єкта господарювання |
| 7 | Оплата банківською карткою на інтернет-сайті за посиланням (наприклад, кнопкою «Оплатити») | БЕЗГОТІВКОВА | Інтернет-еквайринг, оплата карткою в інтернеті | Зазначення рядка 19 наведено як приклад |
| 8 | Оплата за технологією «Tap to Phone» | БЕЗГОТІВКОВА | Картка, ЕПЗ, торговий еквайринг | Зазначення рядка 19 наведено як приклад |
| 9 | Продаж товарів / послуг з постоплатою, відстрочкою, оплатою частинами (форма і засоби оплати ще не відомі) | ФАКТИЧНА, ЩО ВИКОРИСТАНА | Фактична, що використана | Цей спосіб оплати передбачає попередню домовленість |
Погодьтеся, що багато з наведених у табл. 1 позицій не до кінця зрозумілі, тож ми ще повернемося до цього і проілюструємо їх застосування ситуаціями з практики (див. нижче табл. 2). А поки що продовжимо.
Рядок 19 фіскального чека повторюється для кожної форми оплати відповідно до кількості використаних засобів оплати (п. 7 розд. ІІ Положення № 13). Цю норму податківці розкривають на такому прикладі. Якщо покупець вносить оплату за товар (послугу) на суму 100,23 грн (1) сертифікатом — 25,00 грн, (2) готівковими коштами — 50,00 грн і (3) карткою — 25,23 грн, то рядки 18 та 19 фіскального касового чека на товари (послуги) слід заповнювати так:
Такий формат вони пояснюють тим, що саме рядок 18 має повторюватися відповідно до кількості різних форм оплати (п. 6 розд. ІІ Положення № 13), а рядок 19 виключно відповідно до кількості використаних засобів оплати для форми оплати «БЕЗГОТІВКОВА». Тобто в рядку 19 суми за різними засобами оплати для однієї форми оплати окремо не наводяться.
У цьому зв’язку виникає запитання,
а чи можна відображати в чеку суми окремо за кожним засобом оплати?
Причому запитання зовсім не пусте, оскільки це допомогло б єдиноподатникам не задвоїти дохід, а платникам ПДВ — податок на додану вартість. Адже вартість сертифіката вже потрапила в ЄП-дохід і до податкових зобов’язань із ПДВ в момент оплати за сертифікат.
Податківці на сформульоване вище запитання відповідають так: і у фіскальному касовому чеку, і в загальному Z-звіті виокремлення безготівкової форми за засобами оплати не є обов’язковим. Разом з тим його здійснення не призводитиме до порушення вимог щодо форми та змісту розрахункових документів, а навпаки полегшить облік надходжень за різними засобами безготівкових оплат (лист ДПСУ від 10.03.2025 № 1211/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК).
І хоча такий підхід суперечить тому, що ті ж самі податківці сказали в іншій консультації (див. вище), вважаємо за можливе в умовах нашого прикладу рядки 18 та 19 фіскального касового чека заповнити так:
При цьому за таким чеком до ЄП-доходу і до податкових зобов’язань з ПДВ потраплять тільки суми, відображені в рядку 19 (!) за такими засобами оплати, як «готівкові кошти» і «картка». Звісно, все це має сенс, якщо вдасться, по-перше, відповідним чином налаштувати ваш РРО/ПРРО і, по-друге, коректно автоматизувати облік доходів у єдиноподатника та/або складання податкових накладних у платника ПДВ залежно від сум із рядка 19 фіскального чека.
Насамкінець наведемо в табл. 2 ще деякі рекомендації податківців по заповненню рядків 18 і 19 у конкретних ситуаціях, що трапляються на практиці, й прокоментуємо їх за необхідності.
Таблиця 2. Які засоби оплати обрати: практичні ситуації від ДПСУ
| Ситуація | Що говорять податківці |
| При оплаті банківською карткою: — в рядку 18 зазначили форму оплати «БАНКІВСЬКА КАРТКА» замість «БЕЗГОТІВКОВА»; — відобразили в чеку «БАНКІВСЬКА КАРТКА» одночасно і як форму (рядок 18), і як засіб оплати (рядок 19) | Це не відповідатиме оновленим вимогам до фіскального чека щодо заповнення його рядків 18 та 19, оскільки в рядку 18 має відображатись саме форма оплати, зокрема «БЕЗГОТІВКОВА», а в рядку 19 — використані при такій формі оплати засоби оплати, наприклад «БАНКІВСЬКА КАРТКА» (лист ДПСУ від 28.02.2025 № 1114/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК) |
| При безготівковій оплаті в рядку 18 зазначили форму оплати «БЕЗГОТІВКОВА», а в рядку 19 — засіб оплати «Безготівкова 3» | Це теж не відповідатиме оновленим вимогам до форми та змісту фіскального чека, оскільки в рядку 19 слід зазначати засоби оплати, які фактично були використані при такому розрахунку (лист ДПСУ від 15.04.2025 № 2043/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК) |
| Наш коментар. Щодо обох цих ситуацій варто зазначити, що незначні недоліки в реквізитах чека РРО не призводять до визнання його недійсним, оскільки реквізит наявний. Навіть якщо покупець отримав чек із помилкою в реквізиті, це не можна розцінювати як невидачу чека покупцеві, а отже, і як привід для накладення штрафу за п. 1 ст. 17 Закону по РРО (подробиці — в статті «Помилки в обов’язкових реквізитах чека РРО: справжні й уявні» // «Податки & бухоблік», 2024, № 81). З огляду на це вважаємо, що від претензій податківців можна відбитися, але не виключено, що це доведеться робити через суд. Тож краще дотримуватися тих очевидних рекомендацій податківців, які не викликають заперечень з точки зору їх законності | |
| Оплата за товари відбувається запозиченими (кредитними) коштами, отриманими внаслідок оформлення кредиту (миттєвої розстрочки, оплати частинами) в банку | У рядку 18 можна зазначити форму оплати «БЕЗГОТІВКОВА», а в рядку 19 — «Переказ банківської установи». При цьому зазначення в рядку 19 засобу оплати «Кредит» є неправильним, оскільки суб’єкт господарювання жодного відношення не має до правовідносин, що виникають між покупцем та банківською установою (БЗ 109.10, листи ДПСУ від 19.02.2025 № 845/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК і ГУ ДПС у Київській обл. від 17.04.2025 № 2097/ІПК/10-36-07-08-05). А «оплату частинами через термінал» взагалі не можна віднести до засобів оплати, вона є лише видом (?) оплати (лист ДПСУ від 10.03.2025 № 1211/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК) |
| Наш коментар. На наше тверде переконання, якщо банк у межах кредитного договору за дорученням покупця переказує кошти з поточного рахунку на поточний рахунок продавця у форматі ІВАN, то РРО продавцеві ні до чого (подробиці — в статті «Кредит/розстрочка: чи потрібен РРО/ПРРО» // «Податки & бухоблік», 2022, № 58). Водночас фіскали не відступають від своєї давньої вимоги РРОшити продаж товарів на підставі кредитних договорів, розрахунок за які здійснюється безготівковим шляхом, у тому числі й при використанні банківської послуги «оплата частинами» (див., наприклад, листи ДПСУ від 06.12.2024 № 5591/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК і від 11.04.2025 № 1979/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК). Тож якщо ви не вважаєте за потрібне сперечатися з ними, доведеться взяти на озброєння також і їхні рекомендації щодо заповнення рядків 18 і 19 фіскального чека | |
| Покупець купує товар через сайт Rozetka, при цьому кошти на рахунок торговця заходять від LiqPay | У рядку 19 фіскального чека як засіб оплати може зазначатись назва платіжного сервісу LiqPay (лист ГУ ДПС у Київській обл. від 17.04.2025 № 2097/ІПК/10-36-07-08-05) |
| Товари (послуги) реалізуються з оплатою сертифікатом | У рядку 18 слід зазначити форму оплати «БЕЗГОТІВКОВА», а в рядку 19 — «Сертифікат» (БЗ 109.10) |
| Наш коментар. Хоча фіскали в цій консультації спеціально підкреслюють, що сертифікат не є знижкою, на нашу думку, продаж товарів з оплатою сертифікатом слід проводити через РРО/ПРРО саме як знижку на товар. Тобто показувати реалізацію товару зі знижкою, яка дорівнює вартості сертифіката. У такому разі питання щодо заповнення рядків 18 і 19 фіскального чека відпадуть самі по собі | |
| Лікарські засоби та/або медичні вироби відпускаються за програмою «Доступні ліки» | У рядку 18 слід зазначити форму оплати «БЕЗГОТІВКОВА», а в рядку 19 вказати засіб оплати «Рецепт №… від…» (БЗ 109.10) |
| Наш коментар. При цьому в БЗ 109.02 є загальна для обох останніх ситуацій консультація щодо продажу товарів за допомогою подарункового сертифіката або з використанням відомостей, талонів, безкоштовних рецептів. Попри те що її було оновлено зовсім недавно, про реквізит «засоби оплати» в ній жодного слова. Натомість у ній ідеться про те, що форма розрахунку може бути виключно безготівкова, а вид (?) оплати має відповідати способу, який фактично використано при оплаті товару («подарунковий сертифікат», «талон», «відомість», а за безкоштовними рецептами — «безоплатно» та суму коштів за цією формою оплати). Наш підхід щодо застосування РРО/ПРРО в цих ситуаціях залишається незмінним — РРОшитися такі операції не повинні (за винятком хіба що АЗС, які технічно не можуть відпустити споживачеві пальне без РРО). Тож і говорити про заповнення якихось реквізитів фіскального чека в такому разі недоречно. Однак якщо ви не звикли сперечатися з контролерами, заповнюйте рядки 18 і 19 згідно з їхніми рекомендаціями (див. вище) | |
| Продаж товару відбувається з післяплатою і доставкою його «Новою поштою», при цьому кошти на рахунок торговця заходять від Nova Pay | Загальні рекомендації податківців із цього приводу такі: форма оплати «БЕЗГОТІВКОВА», засіб оплати = інструмент (переказ через надавача платіжних послуг, ЕПЗ, картка, QR-код) та контрагент (оператор поштового зв’язку, який безпосередньо задіяний у передачі товару покупцеві) (лист ДПСУ від 19.02.2025 № 845/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК). Водночас вони заявляють, що післяплата не є засобом оплати, а є одним із способів (?) оплати та може бути реалізована в будь-якій формі оплати при проведенні розрахунків (лист ДПСУ від 21.02.2025 № 917/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК) |
| Наш коментар. Якщо ви дотримуєтесь вимог контролерів фіскалізувати такі продажі в момент передачі товару «Новій пошті», але не пізніше вручення товару покупцеві, тоді в рядку 18 слід зазначити форму оплати «БЕЗГОТІВКОВА», а в рядку 19 як засіб оплати вказати «платіж через інтегратора Nova Pay» або ж просто «платіж Nova Pay». Хоча існує й протилежна думка, підтримана, до речі, судом, що такі операції взагалі не РРОшаться (подробиці — в статті «РРО не потрібен при післяплаті через «Нову пошту»: рішення суду» // «Податки & бухоблік», 2025, № 31, ср. ) | |
| Роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах (РЕС), здійснюється в безготівковій формі (в тому числі шляхом переказу коштів із поточного рахунку на поточний рахунок через установи банку) | Суб’єкт господарювання зобов’язаний видати покупцеві відповідний розрахунковий документ, в якому зазначається форма оплати «Безготівкова» (БЗ 109.02 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42983, БЗ 113.03 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42716). Як при цьому заповнити рядок 19, контролери відмовчуються |
| Наш коментар. Вважаємо, що вимога проводити всі безготівкові продажі алкотютюнової продукції та РЕС через РРО/ПРРО є незаконною (подробиці — в статті «Ліцензування алкоголю/тютюнових/пального: нові роз’яснення ДПС» // «Податки & бухоблік», 2025, № 35). Водночас сперечатися з фіскалами може вийти собі дорожче. Тож, мабуть, є сенс пробивати чеки й на безготівкові некарткові оплати. В такому разі в рядку 19 можна зазначити «Переказ з поточного рахунку» (це найзагальніший варіант), «Переказ через QR-код» (у разі оплати банківським чи платіжним додатком у смартфоні за посиланням через QR-код), «Переказ з картки» (якщо покупець використав платіжну картку для ініціювання переказу коштів зі свого рахунку в банку) або навіть «Платіж NovaPay» (якщо товар продали з післяплатою і доставкою «Новою поштою») | |
Висновки
- Попри те що Положенням № 13 визначено три варіанти зазначення форми оплати в рядку 18 фіскального чека, переважній більшості користувачів вистачить і двох основних — «ГОТІВКА» та «БЕЗГОТІВКОВА».
- Для форми оплати «ГОТІВКА» рядок 18 фіскального чека не друкується, а рядок 19 не потребує заповнення. Водночас наявність цих рядків у чеку при готівковій оплаті помилкою не є.
- Окрім запропонованих Положенням № 13 засобів оплати (а їх там усього два конкретних — талон і жетон), існує необмежена варіативність їх зазначення в рядку 19 фіскального чека для безготівкових розрахунків (лист ДПСУ від 19.02.2025 № 845/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК).
- Торговець має право на власний розсуд зазначати засіб оплати, який він створив (використовує) та фактично застосовує під час проведення розрахунків (лист ДПСУ від 18.03.2025 № 1496/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК).
- За умови здійснення безготівкових розрахунків можна запрограмувати в РРО/ПРРО засоби оплати, які фактично використовуються під час розрахунків, і обирати та відображати їх у фіскальному чеку.
- Ну й нарешті, штрафонебезпечною є відсутність у документі хоча б одного з обов’язкових реквізитів, а не помилки в його заповненні, що не впливають на суть розрахункової операції. Тож за відсутності чітких указівок щодо заповнення нового реквізиту «засоби оплати» варто перейматись не правильністю його відображення в чеку, а тим, аби він там просто був.
