Единый налог и военный сбор: сколько и когда платить упрощенцу

Ставки единого налога для групп 1 — 3

Основной налог, который должны уплачивать упрощенцы, — это, безусловно, единый налог. Для каждой группы ЕН предусмотрена своя ставка единого налога. Таких ЕН-ставок всего — два вида (п. 293.1 НКУ):

1) фиксированные ставки и

2) процентные ставки.

Фиксированные ставки ЕН. Фиксированные ставки ЕН устанавливаются для ФЛП групп 1 и 2 сельскими, поселковыми и городскими советами из расчета на календарный месяц. Их размер зависит от вида хозяйственной деятельности, осуществляемой таким предпринимателем.

Нормами п. 293.2 НКУ определен максимальный размер фиксированных ставок ЕН. То есть

Согласно п. 293.2 НКУ фиксированные ставки ЕН составляют для ФЛП:

— группы 1 — не больше 10 % прожиточного минимума для трудоспособных лиц (ПМТЛ), установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2025 году — максимум 302,80 грн в месяц);

— группы 2 — не больше 20 % минимальной заработной платы (МЗП), установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2025 году — максимум 1600 грн в месяц).

Если ФЛП на ЕН групп 1 и 2 осуществляет:

— хоздеятельность на территориях больше чем одного сельского, поселкового, городского совета, то применяется максимальный размер ставки ЕН, предусмотренный для соответствующей группы (п. 293.7 НКУ);

— несколько видов хоздеятельности, то применяется максимальный размер ставки ЕН, установленный для самого дорогого вида хоздеятельности, а не максимальный размер, определенный п. 293.2 НКУ (п. 293.6 НКУ).

Процентные ставки ЕН. Процентные ставки ЕН устанавливаются для плательщиков ЕН группы 3 (юрлиц и ФЛП) в процентах к доходу (п. 293.1 НКУ). Размер таких ЕН-ставок составляет (п. 293.3 НКУ):

— 3 % дохода (без НДС) — для плательщиков НДС;

— 5 % дохода — для неплательщиков НДС.

При этом сугубо по ставке ЕН в размере 5 % могут работать (то есть ставка 3 % запрещена):

1) ФЛП, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, а также

2) электронные резиденты (е-резиденты).

Для лучшего восприятия ставки ЕН в разрезе единоналожников каждой из групп 1 — 3 сгруппируем в табл. 1.

Таблица 1. Ставки единого налога для плательщиков ЕН групп 1 — 3

Повышенные ставки ЕН. По требованиям пп. 293.4 и 293.5 НКУ к доходу, полученному с нарушением определенных условий пребывания на упрощенной системе налогообложения, применяются повышенные ставки ЕН. Виды таких доходов и размеры повышенных ставок ЕН, которые к ним применяются, приведем в табл. 2.

Таблица 2. Повышенные ставки ЕН для плательщиков ЕН групп 1 — 3

Сроки декларирования и уплаты ЕН

Сроки подачи ЕН-декларации. В общем случае ФЛП на ЕН групп 1 и 2 отчитываются раз в году — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. 294.1, 296.2, п.п. 49.18.3 НКУ).

Однако если ФЛП на ЕН групп 1 и 2 допустил превышение в течение года предельного объема дохода или самостоятельное переходит в старшую группу упрощенки (в группу 3 или из группы 1 в группу 2) или на общую систему, то такой единоналожник должен отчитаться именно в стандартный квартальный срок — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 296.5.1, 49.18.2 НКУ).

А вот когда ФЛП на ЕН групп 1 и 2 зарегистрировал прекращение до окончания отчетного года, то, в целом, он может отчитаться и позже — в годовой декларации (см. БЗ 107.01.07). Хотя налоговики не запрещают отчитаться и раньше — еще до окончания года (см. БЗ 107.01.07). Поэтому получается, что

Плательщики ЕН группы 3 (как юрлица, так и ФЛП) отчитываются ежеквартально — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 294.1, 296.3, п.п. 49.18.2 НКУ).

В квартальный срок подают ЕН-декларацию, даже если единоналожник группы 3 зарегистрировал прекращение.

Сроки уплаты ЕН. ФЛП на ЕН групп 1 и 2 уплачивают ЕН авансом — не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). Такие плательщики ЕН могут осуществить уплату ЕН авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года. Поэтому на конец года у ФЛП групп 1 и 2 обычно уже полностью уплачен ЕН и по итогам года они ничего не доплачивают.

Однако если ФЛП на ЕН групп 1 и 2 в течение года что-то нарушил (например, превысил лимит дохода, получил доходы от запрещенных видов деятельности или не указанных в Реестре плательщиков ЕН видов деятельности, провел неденежные расчеты и т. п.), то такой предприниматель должен уплатить с такого дохода ЕН по ставке 15 %. Предельный срок уплаты такого ЕН по повышенной ставке — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи ЕН-декларации за квартал (п. 295.7 НКУ).

Плательщики ЕН группы 3 (и юрлица, и ФЛП) уплачивают ЕН в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи ЕН-декларации за квартал (п. 295.3 НКУ).

Для наглядности все вышеприведенное представим в табл. 3 и 4.

Таблица 3. Сроки декларирования и уплаты ЕН

Таблица 4. Случаи, когда ФЛП на ЕН групп 1 и 2 должен отчитаться за квартал

Ставки и сроки уплаты военного сбора

С 1 января 2025 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, п.п. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ обязывает единоналожников групп 1 — 3 уплачивать ВС.

Отчитываются об определении налоговых обязательств по ВС соответственно:

— ФЛП на ЕН групп 1 — 3 — в разделе VІІІ декларации плательщика ЕН — ФЛП;

— юрлица на ЕН группы 3 — в разделе V декларации плательщика ЕН группы 3 — юрлица.

Напомним, что формы ЕН-деклараций утверждены приказом Минфина от 19.06.2015 № 578.

ФЛП на ЕН групп 1 и 2 (за себя). ФЛП на ЕН групп 1 и 2 должны уплачивать за себя одну и ту же сумму ВС ежемесячно в течение всего календарного года — в размере 10 % от МЗП на 1 января соответствующего отчетного года (п.п. 2 п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). За календарные месяцы 2025 года — это 800 грн в месяц, то есть 10 % от 8000 грн (8000 грн х 10 % : 100 %). И

ФЛП на ЕН групп 1 и 2 уплачивают ВС авансовым взносом (по аналогии с ЕН) — не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца. Например, последний день уплаты ВС за июнь 2025 года — 20.06.2025. А вот за июль 2025 года крайний срок, когда следует заплатить ВС, — 18.07.2025. Ведь 20.07.2025 — воскресенье. Поэтому налоговики, вероятно, не будут признавать возможность выходного переноса для авансовых взносов по ВС (так же, как они делают это с ЕН).

Юрлица и ФЛП на ЕН (за себя) группы 3. Ставка ВС для единоналожников группы 3 (как юрлиц, так и ФЛП за себя), составляет — 1 % от дохода, определенного согласно ст. 292 НКУ (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). То есть сумма ВС у таких плательщиков ЕН зависит от полученного ЕН-дохода: ВС = 1 % от дохода, из которого единоналожник группы 3 рассчитывает свой ЕН. Поэтому

Следовательно, если получен доход, — единоналожник группы 3 уплачивает ВС в размере 1 %, если же дохода нет, — ВС не уплачивается.

Срок уплаты ВС плательщиками ЕН группы 3 — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации единоналожника за квартал. Например, последний день уплаты ВС за ІІ квартал 2025 года — не позже 19.08.2025. Вот здесь как раз есть возможность выходного переноса (если последний день уплаты ВС приходится на выходной день).

Для удобства — ставки и сроки уплаты ВС для единоналожников групп 1 — 3 приведем в табл. 5.

Таблица 5. Ставки и сроки уплаты ВС для единоналожников групп 1 — 3

Ответственность за неуплату ЕН и ВС

ФЛП на ЕН групп 1 и 2. Неуплата (неперечисление) или уплата (перечисление) не в полном объеме ФЛП на ЕН групп 1 и 2 в определенный НКУ срок:

— авансовых взносов ЕН — влечет за собой наложение штрафа в размере 50 % ставки ЕН (п. 122.1 НКУ, см. БЗ 107.04);

— авансовых взносов по ВС — повлечет наложение штрафа в размере 50 % ставки ВС (п.п. 1.11 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX). В 2025 году размер штрафа составляет — 400 грн.

Юрлица и ФЛП на ЕН группы 3. Если правила уплаты (перечисления) ЕН и ВС нарушат единоналожники группы 3 (как юрлица, так и ФЛП), то их ожидает штраф при задержке (п. 124.1 НКУ, см. БЗ 126.07):

— до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 5 % погашенной суммы налогового долга;

— больше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 % погашенной суммы налогового долга.

А вот в случае когда задержание было умышленным, штраф за первое нарушение составит 25 % от неуплаченной (несвоевременно уплаченной) суммы ЕН/ВС (п. 124.2 НКУ, см. статью «Штрафы за умышленные нарушения: Верховный Суд против налоговой» // «Налоги & бухучет», 2024, № 87). За повторную умышленную задержку уплаты свыше 90 календарных дней штраф вырастет до 50 % от суммы задолженности (п. 124.3 НКУ).

Кроме того, за несвоевременную уплату согласованного налогового обязательства (в том числе и по ЕН и ВС) начисляется пеня по ст. 129 НКУ (см. БЗ 107.04).

Штрафы за неуплату / задержку уплаты ЕН и ВС единоналожниками см. в табл. 6.

Таблица 6. Штрафы и пеня за нарушение правил уплаты ЕН и ВС

* Заметьте! Плательщики ЕН групп 1 — 3 обязаны перейти на общую систему в случае наличия налогового долга больше 3060 грн на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ).

И в конце ответим еще на один вопрос: можно ли учесть уплаченный ВС в выполнение земельного МНО (минимального налогового обязательства)? Да, можно! В п.п. 1.14 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ прямо записано, что плательщики ЕН групп 2 и 3 учитывают уплаченный ВС при исчислении разницы между общим МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей (см. статью «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101). Это разрешение действует с 01.01.2025 по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение.