Ставки єдиного податку для груп 1 — 3
Основний податок, який повинен сплачувати спрощенець, — це, безумовно, єдиний податок. Для кожної групи ЄП передбачена своя ставка єдиного податку. Таких ЄП-ставок усього — два види (п. 293.1 ПКУ):
1) фіксовані ставки і
2) відсоткові ставки.
Фіксовані ставки ЄП. Фіксовані ставки ЄП встановлюються для ФОП груп 1 і 2 сільськими, селищними і міськими радами із розрахунку на календарний місяць. Їх розмір залежить від виду господарської діяльності, здійснюваної таким підприємцем.
Нормами п. 293.2 ПКУ визначено максимальний розмір фіксованих ставок ЄП. Тобто
місцеві ради можуть установити фіксовані ставки ЄП для ФОП груп 1 та 2 і в меншому розмірі, але не більше максимальної ставки
Згідно з п. 293.2 ПКУ фіксовані ставки ЄП становлять для ФОП:
— групи 1 — не більше 10 % прожиткового мінімуму для працездатних осіб (ПМПО), установленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (у 2025 році — максимум 302,80 грн на місяць);
— групи 2 — не більше 20 % мінімальної заробітної плати (МЗП), установленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (у 2025 році — максимум 1600 грн на місяць).
Якщо ФОП на ЄП груп 1 і 2 здійснює:
— госпдіяльність на територіях більш ніж однієї сільської, селищної, міської ради, то застосовується максимальний розмір ставки ЄП, передбачений для відповідної групи (п. 293.7 ПКУ);
— декілька видів госпдіяльності, то застосовується максимальний розмір ставки ЄП, встановлений для найдорожчого виду госпдіяльності, а не максимальний розмір, визначений п. 293.2 ПКУ (п. 293.6 ПКУ).
Відсоткові ставки ЄП. Відсоткові ставки ЄП встановлюються для платників ЄП групи 3 (юросіб і ФОП) у відсотках до доходу (п. 293.1 ПКУ). Розмір таких ЄП-ставок становить (п. 293.3 ПКУ):
— 3 % доходу (без ПДВ) — для платників ПДВ;
— 5 % доходу — для неплатників ПДВ.
При цьому суто за ставкою ЄП у розмірі 5 % можуть працювати (тобто ставка 3 % заборонена):
1) ФОП, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, а також
2) електронні резиденти (е-резиденти).
Для кращого сприйняття ставки ЄП у розрізі єдиноподатників кожної з груп 1 — 3 згрупуємо у табл. 1.
Таблиця 1. Ставки єдиного податку для платників ЄП груп 1 — 3
| Групи платників ЄП | ||
| ФОП | ФОП і юридичні особи | |
| група 1 | група 2 | група 3 |
| фіксовані ставки | відсоткові ставки | |
| Не більше 10 % від ПМПО на 1 січня (у 2025 році — максимум 302,80 грн на місяць) | Не більше 20 % від МЗП на 1 січня (у 2025 році — максимум 1600 грн на місяць) | Для платників ПДВ — 3 % від доходу (без ПДВ). Для неплатників ПДВ — 5 % від доходу |
Підвищені ставки ЄП. За вимогами пп. 293.4 і 293.5 ПКУ до доходу, отриманого з порушенням певних умов перебування на спрощеній системі оподаткування, застосовуються підвищені ставки ЄП. Види таких доходів і розміри підвищених ставок ЄП, які до них застосовуються, наведемо в табл. 2.
Таблиця 2. Підвищені ставки ЄП для платників ЄП груп 1 — 3
| Групи платників ЄП | |||
| ФОП | Юридичні особи | ||
| група 1 | група 2 | група 3 | група 3 |
| 15 % до суми: | Платник ПДВ — 6 % до суми: | ||
| Неплатник ПДВ — 10 % до суми: | |||
| 1) перевищення граничного обсягу доходу | |||
| ФОП груп 1 і 2 з наступного календарного кварталу за заявою мають перейти у старшу групу ЄП або відмовитися від застосування ЄП. ФОП і юрособи групи 3 зобов’язані перейти на загальну систему оподаткування. | |||
| 2) доходу, отриманого внаслідок застосування негрошового способу розрахунків | |||
| Єдиноподатники мають відмовитися від спрощеної системи оподаткування з першого числа місяця, наступного за звітним періодом, у якому допущено таке порушення. | |||
| 3) доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування | |||
| Єдиноподатники зобов’язані перейти на загальну систему з першого числа місяця, наступного за звітним періодом, у якому допущено таке порушення. | |||
| 4) доходу від провадження діяльності, не зазначеної у Реєстрі платників ЄП та/або діяльності, яка не передбачена для відповідної групи | — | — | |
| Такий ФОП має відмовитися від спрощеної системи оподаткування з першого числа місяця, наступного за звітним періодом, у якому допущено таке порушення. | |||
Строки декларування і сплати ЄП
Строки подання ЄП-декларації. У загальному випадку ФОП на ЄП груп 1 і 2 звітують раз на рік — протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (пп. 294.1, 296.2, п.п. 49.18.3 ПКУ).
Проте якщо ФОП на ЄП груп 1 і 2 допустив перевищення протягом року граничного обсягу доходу або самостійного переходить у старшу групу спрощенки (у групу 3 або з групи 1 у групу 2) чи на загальну систему, то такий єдиноподатник має відзвітувати саме у стандартний квартальний строк — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 296.5.1, 49.18.2 ПКУ).
А от коли ФОП на ЄП груп 1 і 2 зареєстрував припинення до закінчення звітного року, то, загалом, він може відзвітувати й пізніше — у річній декларації (див. БЗ 107.01.07). Хоча податківці не забороняють відзвітувати й раніше — ще до закінчення року (див. БЗ 107.01.07). Тож виходить, що
ліквідаційну декларацію можна подати у будь-який момент після реєстрації припинення ФОП на ЄП груп 1 і 2
Платники ЄП групи 3 (як юрособи, так і ФОП) звітують щокварталу — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 294.1, 296.3, п.п. 49.18.2 ПКУ).
У квартальний строк подають ЄП-декларацію, навіть якщо єдиноподатник групи 3 зареєстрував припинення.
Строки сплати ЄП. ФОП на ЄП груп 1 і 2 сплачують ЄП авансом — не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця (п. 295.1 ПКУ). Такі платники ЄП можуть здійснити сплату ЄП авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. Тож на кінець року у ФОП груп 1 і 2 зазвичай уже повністю сплачено ЄП і за підсумками року вони нічого не доплачують.
Однак якщо ФОП на ЄП груп 1 і 2 протягом року щось порушив (приміром, перевищив ліміт доходу, отримав доходи від заборонених видів діяльності чи не зазначених у Реєстрі платників ЄП видів діяльності, провів негрошові розрахунки тощо), то такий підприємець має сплатити з такого доходу ЄП за ставкою 15 %. Граничний строк сплати такого ЄП за підвищеною ставкою — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання ЄП-декларації за квартал (п. 295.7 ПКУ).
Платники ЄП групи 3 (і юрособи, і ФОП) сплачують ЄП протягом 10 календарних днів після граничного строку подання ЄП-декларації за квартал (п. 295.3 ПКУ).
Для наочності все вищенаведене представимо у табл. 3 і 4.
Таблиця 3. Строки декларування та сплати ЄП
| Платник ЄП | Періодичність | Строк | Примітки |
| Строки подання ЄП-декларації | |||
| ФОП на ЄП груп 1 і 2 | Раз на рік Винятки — див. у табл. 4 | Протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року | Якщо останній день строку подання ЄП-декларації припадає на вихідний день, то останнім днем строку подання ЄП-декларації вважається операційний день, що настає за вихідним днем (п. 49.20 ПКУ) |
| ФОП на ЄП групи 3; юрособа на ЄП групи 3 | Протягом 40 календарних днів, що настають за останнім днем звітного кварталу | ||
| Строки сплати єдиного податку (загальні) | |||
| ФОП на ЄП груп 1 і 2 | Щомісячні авансові внески | Не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця (п. 295.1 ПКУ). Наприклад, ЄП за червень 2025 року потрібно сплатити не пізніше 20 червня 2025 року. Дозволяється сплатити ЄП за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року | Податківці проти перенесення строків, якщо граничний строк сплати припадає на вихідний день (див. БЗ 129.04, статтю «Чи є порушенням сплата ЄП груп 1 та 2 після вихідних?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 72) |
| ФОП на ЄП групи 3; юрособа на ЄП групи 3 | Щоквартальна сплата | Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання ЄП-декларації (п. 295.3 ПКУ). Наприклад, ЄП за II квартал 2025 року потрібно сплатити не пізніше 19.08.2025 | Якщо останній день строку сплати ЄП припадає на вихідний день, то останнім днем строку сплати ЄП вважається операційний день, що настає за вихідним днем (п. 57.1 ПКУ, див. БЗ 129.04) |
Таблиця 4. Випадки, коли ФОП на ЄП груп 1 і 2 має відзвітувати за квартал
| Випадки | В який строк потрібно відзвітувати | Строк подання ЄП-декларації |
| Перевищення протягом року гранично допустимого обсягу доходу | ЄП-декларація подається у строки, встановлені для квартального звітного періоду (п.п. 296.5.1 ПКУ). При цьому річну ЄП-декларацію подавати не потрібно | Протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу, в якому допущено перевищення |
| Перехід ФОП на ЄП груп 1 або 2 у старшу групу ЄП (у групу 3 або з групи 1 у групу 2) | Протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу, в якому подано заяву на перехід в іншу групу | |
| Перехід на загальну систему оподаткування | Протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу, в якому подано заяву про відмову від ЄП | |
| Припинення підприємницької діяльності | Останню (ліквідаційну) декларацію ФОП на ЄП груп 1 і 2 подають у строк, установлений для річного податкового (звітного) періоду | Протягом 60 календарних днів після закінчення року, в якому проведено державну реєстрацію припинення ФОП груп 1 і 2 та анульовано його ЄП-реєстрацію. Утім, податківці не проти, аби останню ЄП-декларацію ФОП груп 1 і 2 подавали раніше — до закінчення року (звітного періоду). Тобто — у будь-який момент після реєстрації припинення (див. БЗ 107.01.07, статтю «Ліквідаційна ЄП-декларація: квест із новими формами для ФОП» // «Податки & бухоблік», 2025, № 21) |
Ставки та строки сплати військового збору
З 1 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, п.п. 1.1 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ зобов’язує єдиноподатників груп 1 — 3 сплачувати ВЗ.
Звітують про визначення податкових зобов’язань по ВЗ відповідно:
— ФОП на ЄП груп 1 — 3 — у розділі VІІІ декларації платника ЄП — ФОП;
— юрособи на ЄП групи 3 — у розділі V декларації платника ЄП групи 3 — юрособи.
Нагадаємо, що форми ЄП-декларацій затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578.
ФОП на ЄП груп 1 і 2 (за себе). ФОП на ЄП груп 1 і 2 мають сплачувати за себе одну й ту ж саму суму ВЗ щомісяця протягом усього календарного року — у розмірі 10 % від МЗП на 1 січня відповідного звітного року (п.п. 2 п.п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). За календарні місяці 2025 року — це 800 грн на місяць, тобто 10 % від 8000 грн (8000 грн х 10 % : 100 %). І
не має значення, чи отримав ФОП груп 1 і 2 доходи, збитки чи зовсім не працював, — ВЗ, так само як і ЄП, він все одно має заплатити (за кожен календарний місяць, допоки за ним зберігається статус платника ЄП групи 1 або 2)
ФОП на ЄП груп 1 і 2 сплачують ВЗ авансовим внеском (за аналогією з ЄП) — не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця. Наприклад, останній день сплати ВЗ за червень 2025 року — 20.06.2025. А от за липень 2025 року крайній строк, коли слід заплатити ВЗ, — 18.07.2025. Адже 20.07.2025 — неділя. Тож податківці, ймовірно, не визнаватимуть можливість вихідного перенесення для авансових внесків з ВЗ (так само, як вони роблять це з ЄП).
Юрособи і ФОП на ЄП (за себе) групи 3. Ставка ВЗ для єдиноподатників групи 3 (як юросіб, так і ФОП за себе), становить — 1 % від доходу, визначеного згідно зі ст. 292 ПКУ (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тобто сума ВЗ у таких платників ЄП залежить від отриманого ЄП-доходу: ВЗ = 1 % від доходу, з якого єдиноподатник групи 3 розраховує свій ЄП. Тож
якщо платник ЄП групи 3 (і юрособа, і ФОП) взагалі не отримував дохід протягом звітного періоду, розмір ВЗ за цей період дорівнюватиме нулю. Ніякого мінімального зобов’язання з ВЗ для єдиноподатників групи 3 ПКУ не встановлено
Отже, якщо отримано дохід, — єдиноподатник групи 3 сплачує ВЗ у розмірі 1 %, якщо ж доходу немає, — ВЗ не сплачується.
Строк сплати ВЗ платниками ЄП групи 3 — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації єдиноподатника за квартал. Наприклад, останній день сплати ВЗ за ІІ квартал 2025 року — не пізніше 19.08.2025. Ось тут як раз є можливість вихідного перенесення (якщо останній день сплати ВЗ припадає на вихідний день).
Для зручності — ставки і строки сплати ВЗ для єдиноподатників груп 1 — 3 наведемо у табл. 5.
Таблиця 5. Ставки і строки сплати ВЗ для єдиноподатників груп 1 — 3
| Військовий збір | Групи платників ЄП | ||
| ФОП | ФОП і юридичні особи | ||
| група 1 | група 2 | група 3 | |
| Ставки ВЗ (для ФОП за себе) | 10 % МЗП, встановленої на 1 січня (у 2025 році — 800 грн на місяць (8000 грн х 10 % : 100 %)) | 1 % від ЄП-доходу (тобто від тієї самої бази, до якої застосовується ставка ЄП 3 % або 5 %) | |
| Строки сплати ВЗ | Не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця. Податківці, ймовірно, будуть проти перенесення строків, якщо граничний строк сплати припадає на вихідний день | Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання ЄП-декларації за квартал. Якщо останній день строку сплати ВЗ припадає на вихідний день, то діє вихідне перенесення строку сплати на наступний за вихідним день | |
Відповідальність за несплату ЄП і ВЗ
ФОП на ЄП груп 1 і 2. Несплата (неперерахування) або сплата (перерахування) не в повному обсязі ФОП на ЄП груп 1 і 2 у визначений ПКУ строк:
— авансових внесків ЄП — тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 % ставки ЄП (п. 122.1 ПКУ, див. БЗ 107.04);
— авансових внесків з ВЗ — спричинить накладення штрафу в розмірі 50 % ставки ВЗ (п.п. 1.11 п. 161 підрозд. 10 розд. XX). У 2025 році розмір штрафу становить — 400 грн.
Юрособи і ФОП на ЄП групи 3. Якщо правила сплати (перерахування) ЄП і ВЗ порушать єдиноподатники групи 3 (як юрособи, так і ФОП), то на них чекає штраф при затримці (п. 124.1 ПКУ, див. БЗ 126.07):
— до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 5 % погашеної суми податкового боргу;
— більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу.
А от у разі коли затримання було умисним, штраф за перше порушення складе 25 % від несплаченої (несвоєчасно сплаченої) суми ЄП/ВЗ (п. 124.2 ПКУ, див. статтю «Штрафи за умисні порушення: Верховний Суд проти податкової» // «Податки & бухоблік», 2024, № 87). За повторну умисну затримку сплати понад 90 календарних днів штраф зросте до 50 % від суми заборгованості (п. 124.3 ПКУ).
Крім того, за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов’язання (у тому числі й за ЄП і ВЗ) нараховується пеня за ст. 129 ПКУ (див. БЗ 107.04).
Штрафи за несплату / затримку сплати ЄП і ВЗ єдиноподатниками див. у табл. 6.
Таблиця 6. Штрафи і пеня за порушення правил сплати ЄП та ВЗ
| Платники ЄП | Штраф за несплату, неповну сплату, несвоєчасну сплату ЄП і ВЗ | Пеня |
| ФОП на ЄП груп 1 і 2* | 50 % ставки: — єдиного податку (у 2025 році для ФОП групи 1 — максимум 151,40 грн, для ФОП групи 2 — максимум 800 грн); — військового збору (у 2025 році — 400 грн) | Нараховується згідно зі ст. 129 ПКУ |
| ФОП на ЄП групи 3*; юрособа на ЄП групи 3* | 5 % сплаченого ЄП/ВЗ — при затримці сплати квартального ЄП/ВЗ до 30 календарних днів (включно); 10 % сплаченого ЄП/ВЗ — при затримці сплати квартального ЄП/ВЗ більше 30 календарних днів. Якщо затягування у сплаті буде визнано податківцями умисним: — за перше порушення — штраф у розмірі 25 % від суми несплаченого ЄП/ВЗ; — за повторну затримку сплати понад 90 календарних днів — штраф у розмірі 50 % від суми заборгованості | Нараховується згідно зі ст. 129 ПКУ (з 91-го дня затримки) |
| * Зауважте! Платники ЄП груп 1 — 3 зобов’язані перейти на загальну систему у разі наявності податкового боргу більше 3060 грн, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ). | ||
І насамкінець відповімо ще на одне запитання: чи можна врахувати сплачений ВЗ у виконання земельного МПЗ (мінімального податкового зобов’язання)? Так, можна! У п.п. 1.14 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ прямо записано, що платники ЄП груп 2 і 3 враховують сплачений ВЗ при обчисленні різниці між загальним МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів (див. статтю «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101). Цей дозвіл діє з 01.01.2025 по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан.
Висновки
- Фіксовані ставки ЄП становлять для ФОП групи 1 — не більше 10 % ПМПО (у 2025 році — максимум 302,80 грн на місяць), для ФОП групи 2 — не більше 20 % МЗП (у 2025 році — максимум 1600 грн на місяць).
- Для платників ЄП групи 3 (юросіб і ФОП) розмір ЄП-ставок становить для платників ПДВ — 3 % доходу (без ПДВ), а для неплатників ПДВ — 5 % доходу.
- До доходу, отриманого єдиноподатником груп 1 — 3 з порушенням певних умов роботи на спрощеній системі оподаткування, застосовуються підвищені ставки ЄП.
- Ставка ВЗ для ФОП на ЄП груп 1 і 2 у 2025 році — 800 грн на місяць, для єдиноподатників групи 3 (і юросіб, і ФОП) — 1 % від ЄП-доходу.
- За несплату чи затримку сплати ВЗ ФОП на ЄП груп 1 і 2 у 2025 році оштрафують на 400 грн. А єдиноподатникам групи 3 загрожує штраф у розмірі 5 % або 10 % від несвоєчасно сплаченої суми ВЗ (залежно від того, наскільки прострочена оплата) чи взагалі — 25 % у разі умисного ухилення.
