ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Оскільки підприємство є одночасно і резидентом Дія Сіті, і роботодавцем, який працевлаштовує осіб з інвалідністю, то при здійсненні розрахунку мінімального страхового внеску для працівника резидента Дія Сіті, який є особою з інвалідністю, застосовується ставка 8,41 %
Суть питання. Підприємство — резидент Дія Сіті звернулося до ДПСУ з проханням надати індивідуальну податкову консультацію (ІПК). У зверненні воно запитувало, яку ставку ЄСВ слід застосовувати підприємству-роботодавцю, що є резидентом Дія Сіті, при здійсненні розрахунку мінімального страхового внеску для працівника, який є особою з інвалідністю: 22 % чи 8,41 %?
ДПСУ в наданій такому підприємству ІПК від 01.08.2023 № 2238/ІПК/99-00-24-03-03-06 зазначила, що 22 %.
Підприємство з висновком не погодилося та звернулося до суду з позовом про визнання протиправною та скасування ІПК.
Харківський окружний адміністративний суд рішенням від 19.12.2024 у справі № 520/27033/23, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14.04.2025, задовольнив позовну заяву підприємства у частині визнання протиправною та скасування ІПК. Про це ми докладно розповідали у статті «Працівник з інвалідністю у резидента Дія Сіті: ЄСВ 22 % чи 8,41 %?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 37. Там же зазначали, що стежитимемо за подальшим розвитком подій.
Що ж, як і передбачали, ДПСУ подала касаційну скаргу на рішення судів першої та апеляційної інстанцій. Проте ухвалою Верховного Суду від 24.04.2025 податківцям було відмовлено у відкритті касаційного провадження.
Що підприємство отримало? ІПК, у якій податківці наполягали на ставці 22 %, анульована за рішенням суду. ДПСУ надала підприємству нову ІПК з висновком, який ви могли прочитати на початку статті.
В результаті підприємство не тільки зменшить суму ЄСВ до сплати за рахунок зменшення ставки внеску, яка буде застосовуватися при обчисленні мінімального страхового внеску для працівника з інвалідністю, воно ще й уникне проблем з відображенням зарплати такого працівника в додатку Д1 до Об’єднаного звіту. Відповідно зникнуть й можливі запитання Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю щодо виконання нормативу працевлаштування осіб з інвалідністю.
Що з цим робити? Перш за все, чітко розуміємо, що ІПК, яку сьогодні коментуємо, може застосовуватися виключно підприємством, якому вона надана.
Що стосується податківців, то вони не змінили своєї думки. У роз’ясненні в категорії 201.04.01 БЗ й досі зазначено, що мінімальний страховий внесок — це завжди добуток мінзарплати та ставки 22 %. Навіть якщо працівник резидента Дія Сіті — особа з інвалідністю.
Хочете також застосовувати ставку ЄСВ 8,41 % при обчисленні мінімального страхового внеску працівнику з інвалідністю? Отримуйте власну ІПК. Допоможе вам це зробити стаття «Як отримати індивідуальну податкову консультацію?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 37 (ср. ).
В отриманій вами ІПК податківці наполягають на ставці 22 %? Оскаржуйте її в судовому порядку. Позитивна практика є. Правда — на вашому боці. Аргументи такі.
Пунктом 5 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464) встановлено, що мінімальний страховий внесок дорівнює добутку мінімальної зарплати та розміру ЄСВ, що встановлений законом на місяць, за який нараховується зарплата.
Законом № 2464, окрім загальної ставки ЄСВ 22 %, встановлені й інші (пільгові) ставки для роботодавців осіб з інвалідністю. Це, зокрема, ставка ЄСВ 8,41 %. Її мають право застосовувати підприємства та ФОП при нарахуванні ЄСВ на зарплату, лікарняні та допомогу по вагітності та пологах працівників з інвалідністю (ч. 13 ст. 8 Закону № 2464, п.п. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449).
З урахуванням наведеного, підприємство, що є резидентом Дія Сіті та роботодавцем працівника з інвалідністю, має право при розрахунку мінімального страхового внеску для такого працівника використовувати ставку ЄСВ 8,41 %.
Зауважимо, що скасування судом ІПК є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду (п. 53.2 ПКУ).
