(044) 581-10-10 Перезвоните мне
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • в разработке
8/10
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет, Золотой фонд.

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы

 

Действующее законодательство обязывает работодателя в случае задержки выплаты заработной платы начислить и выплатить работникам компенсацию потери части заработной платы, которая связана с инфляцией. В данной статье рассмотрим порядок начисления и налогообложения такой выплаты.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон о компенсации — Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.

Положение № 1427 — Положение о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденное постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427.

Порядок № 159 — Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

 

Общие положения

В соответствии со ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда работодатель обязан производить выплату заработной платы наемным работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с избирательным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), с обязательным соблюдением следующих требований:

во-первых, не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней;

во-вторых, не позже семи дней после окончания периода, за который производится выплата.

Данные требования распространяются на всех работодателей, как на юридических, так и на физических лиц — предпринимателей. За их нарушение должностные лица предприятий несут ответственность согласно ст. 41 КоАП.

Кроме того, если выплата зарплаты задерживается на один и более календарных месяцев, работодатель обязан начислить и выплатить работникам компенсацию потери части заработной платы (далее — компенсация) (ст. 34 Закона об оплате труда и ст. 1 Закона о компенсации).

Таким образом, расчет и начисление компенсации должны производить те работодатели, которые несвоевременно, с задержкой на один и более календарных месяцев выплачивают заработную плату своим работникам. Если заработная плата не получена своевременно по вине работника, то она компенсации не подлежит.

При начислении компенсации за задержку выплаты заработной платы работодателям следует руководствоваться:

Положением № 1427, если производится выплата зарплаты, начисленной в период с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г.;

Законом о компенсации и Порядком № 159, если выплачивается зарплата, начисленная с 01.01.2001 г.

Учитывая, что на дворе 2012 год, надеемся, что задолженность по заработной плате, начисленной с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., работодателями уже выплачена. Поэтому в данной статье рассмотрим порядок начисления компенсации в соответствии с Порядком № 159.

Компенсации подлежат денежные доходы населения вместе с суммой индексации, которые получены в гривнях на территории Украины и не имеют разового характера. Перечень таких доходов приведен в п. 3 Порядка № 159. К ним относится, в частности, и заработная плата.

Напомним, что согласно ст. 1 и 2 Закона об оплате труда заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Расширенный перечень составляющих заработной платы приведен в Инструкции № 5, которая разработана в соответствии с Законом об оплате труда. Информацию о необходимости проведения компенсации относительно каждой из выплат, перечисленных в Инструкции № 5, наши читатели могут найти в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 34.

Компенсация проводится за счет тех же источников, что и выплаты, за невыплату которых она начисляется (п. 7 Порядка № 159). То есть компенсация за задержку выплаты заработной платы проводится за счет средств работодателя.

Начисление компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате. Выплачивается компенсация в месяце, в котором производится выплата задолженности по заработной плате за соответствующий месяц (п. 5 Порядка № 159).

В случае если индекс потребительских цен нарастающим итогом не превышает 100 %, компенсация не начисляется.

Отметим, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы индексации не подлежит.

 

Порядок расчета суммы компенсации

Порядок расчета суммы компенсации определен п. 4 Порядка № 159.

Сумма компенсации заработной платы, начисленной в период с 01.01.2001 г., рассчитывается как произведение начисленной, но не выплаченной заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100. То есть в расчете суммы компенсации участвует «чистая» сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки работнику.

Индекс потребительских цен для определения суммы компенсации, в свою очередь, рассчитывается путем умножения месячных индексов потребительских цен, публикуемых Госкомстатом, за весь период невыплаты заработной платы, а именно: с месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты, по месяц, предшествующий выплате задолженности.

Представим в виде формулы порядок расчета компенсации заработной платы:

Ск = ЗПчист х (Iі х Iі + 1 х… х In х 100 - 100) : 100,

где Ск — сумма компенсации;

ЗПчист — сумма заработной платы после вычета из нее всех обязательных удержаний* («чистая» заработная плата), не выплаченная в срок не по вине работника;

Iі — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы (деленный на 100);

In — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, перед месяцем выплаты задолженности (деленный на 100).

* Налога на (с) доходы(ов) физических лиц (подоходного налога) и единого взноса на общеобязательное социальное страхование (взносов в социальные фонды).

Ежемесячные индексы потребительских цен (индексы инфляции) за период 2001 — 2011 гг. представлены в таблице.

 

Индексы инфляции за 2001 — 2011 гг.

Месяц

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Январь

101,5

101,0

101,5

101,4

101,7

101,2

100,5

102,9

102,9

101,8

101,0

Февраль

100,6

98,6

101,1

100,4

101,0

101,8

100,6

102,7

101,5

101,9

100,9

Март

100,6

99,3

101,1

100,4

101,6

99,7

100,2

103,8

101,4

100,9

101,4

Апрель

101,5

101,4

100,7

100,7

100,7

99,6

100,0

103,1

100,9

99,7

101,3

Май

100,4

99,7

100,0

100,7

100,6

100,5

100,6

101,3

100,5

99,4

100,8

Июнь

100,6

98,2

100,1

100,7

100,6

100,1

102,2

100,8

101,1

99,6

100,4

Июль

98,3

98,5

99,9

100,0

100,3

100,9

101,4

99,5

99,9

99,8

98,7

Август

99,8

99,8

98,3

99,9

100,0

100,0

100,6

99,9

99,8

101,2

99,6

Сентябрь

100,4

100,2

100,6

101,3

100,4

102,0

102,2

101,1

100,8

102,9

100,1

Октябрь

100,2

100,7

101,3

102,2

100,9

102,6

102,9

101,7

100,9

100,5

100,0

Ноябрь

100,5

100,7

101,9

101,6

101,2

101,8

102,2

101,5

101,1

100,3

100,1

Декабрь

101,6

101,4

101,5

102,4

100,9

100,9

102,1

102,1

100,9

100,8

100,2

 

Как рассчитать индекс потребительских цен нарастающим итогом и сумму компенсации, рассмотрим на числовом примере.

Пример 1. В связи с финансовыми трудностями предприятие не выплатило работникам заработную плату за август 2011 года. Невыплаченная заработная плата за август 2011 года выплачивается в январе 2012 года. Рассчитаем сумму компенсации для одного из работников предприятия — продавца Шевченко А. В. Сумма «чистой» заработной платы, своевременно не выплаченной Шевченко А. В., составила 2458,20 грн.

Порядок расчета компенсации представим в таблице.

 

№ п/п

Показатель

Числовое значение

1

Сумма «чистой» заработной платы за август 2011 года

2458,20 грн.

2

Индекс потребительских цен за период невыплаты дохода — определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен (деленных на 100) за период с сентября 2011 года по декабрь 2011 года включительно: (1,001 х 1,000 х 1,001 х 1,002 х 100)

100,4 %

3

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (стр. 2 - 100 %)

0,4 %

4

Сумма компенсации ((стр. 1 х стр. 3) : 100)

9,83 грн.

 

Чтобы упростить исчисление суммы компенсации за задержку выплаты доходов, начисленных в 2001 — 2011 гг. и выплачиваемых в январе 2012 года, приведем таблицу с уже рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.

 

Месяцы

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, %

2001
год

2002
год

2003
год

2004
год

2005
год

2006
год

2007
год

2008
год

2009
год

2010
год

2011
год

Январь

184,4

169,3

169,5

149,2

121,3

101,5

81,8

52,3

24,5

12,1

3,5

Февраль

182,7

173,1

166,6

148,2

119,1

97,9

80,7

48,3

22,7

10,0

2,6

Март

181,0

175,1

163,7

147,3

115,6

98,5

80,3

42,8

21,0

9,0

1,2

Апрель

176,9

171,3

161,8

145,5

114,1

99,3

80,3

38,6

19,9

9,3

Май

175,7

172,1

161,8

143,8

112,8

98,3

79,3

36,8

19,3

10,0

Июнь

174,1

177,1

161,6

142,1

111,6

98,1

75,4

35,7

18,0

10,4

Июль

178,8

181,3

161,8

142,1

110,9

96,4

73,0

36,4

18,1

10,6

Август

179,4

181,8

166,4

142,4

110,9

96,4

71,9

36,5

18,4

9,3

0,4

Сентябрь

178,3

181,3

164,8

139,3

110,1

92,5

68,2

35,0

17,4

6,2

0,3

Октябрь

177,7

179,3

161,4

134,1

108,2

87,7

63,5

32,8

16,4

5,7

0,3

Ноябрь

176,4

177,4

156,5

130,4

105,8

84,3

60,0

30,8

15,1

5,4

0,2

Декабрь

172,0

173,6

152,7

125,0

103,9

82,7

56,7

28,1

14,1

4,6

 

Разъясним порядок применения данной таблицы.

1. На пересечении строки с названием месяца и графы с годом необходимо найти месяц начисления заработной платы, задолженность по которой выплачивается в январе 2012 года.

2. Цифра на пересечении соответствующего месяца и года является величиной прироста индекса потребительских цен в процентах, на который нужно умножить сумму задолженности по заработной плате за соответствующий месяц, подлежащую выдаче на руки в январе 2012 года.

3. Для расчета суммы компенсации, подлежащей начислению, полученный результат делим на 100.

Пример 2. В январе 2012 года работнице выплачивается задолженность по заработной плате за сентябрь 2011 года в сумме 1229,10 грн. и за октябрь 2011 года в сумме 1237,29 грн.

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, начисленного за сентябрь и за октябрь 2011 года, составляет 0,3 % (см. таблицу).

Рассчитаем сумму компенсации при выплате задолженности по зарплате в январе 2012 года:

— за сентябрь 2011 года: 1229,10 x 0,3 : 100 = 3,69 (грн.);

— за октябрь 2011 года: 1237,29 x 0,3 : 100 = 3,71 (грн.).

Общая сумма компенсации по данному работнику в январе 2012 года составляет: 3,69 + 3,71 = 7,40 (грн.).

 

Компенсация в налоговом учете

Подпунктом 14.1.48 НКУ определено, что компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) являются заработной платой.

Таким образом, сумма компенсации за несвоевременно выплаченную зарплату в составе заработной платы:

1) облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно:

— по ставке 15 % — сумма, которая не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 10730 грн.);

— по ставке 17 % — сумма превышения;

2) учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на налоговую социальную льготу;

3) при определении базы налогообложения уменьшается на сумму единого взноса на общеобязательное социальное страхование (далее — ЕСВ) в части удержаний и на сумму налоговой социальной льготы (при наличии права на нее).

Поскольку сумма компенсации за несвоевременно выплаченную заработную плату включается в фонд оплаты труда (п.п. 2.2.8 Инструкции № 5), то данная выплата включается в базу для начисления и удержания ЕСВ.

Учитывая, что сумма компенсации за несвоевременную выплату заработной платы включается в фонд оплаты труда, ее можно отнести в состав расходов предприятия на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2 — 138.10.4 и п. 142.1 НКУ.

Сумма ЕСВ, начисленного на сумму компенсации, включается в состав расходов предприятия на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ.

 

Ответственность за неначисление компенсации

Несвоевременная выплата заработной платы работникам, а также выплата ее не в полном объеме, в том числе неначисление и невыплата компенсации, являются нарушением трудового законодательства.

Действующим законодательством за нарушение требований законодательства о труде предусмотрена дисциплинарная, административная и уголовная ответственность.

Дисциплинарная ответственность заключается в вынесении собственником или уполномоченным им органом дисциплинарного взыскания, в частности выговора, должностному лицу, нарушившему трудовое законодательство (ст. 147 — 152 КЗоТ). К дисциплинарной ответственности могут быть привлечены как обычные работники, нарушившие трудовую дисциплину, например, работник бухгалтерии, своевременно не начисливший компенсацию за задержку выплаты заработной платы, так и руководитель предприятия. В первом случае о наложении дисциплинарного взыскания издается приказ, который подписывает руководитель предприятия. Во втором случае решение о вынесении дисциплинарного взыскания выносится на общем собрании учредителей предприятия и отражается в протоколе. Инициатором вынесения дисциплинарного взыскания может быть профсоюз, действующий на предприятии. Согласно ст. 45 КЗоТ по требованию профсоюза собственник предприятия или уполномоченный им орган обязан принять меры (вплоть до увольнения), предусмотренные трудовым законодательством, к руководителю предприятия, нарушающему законодательство о труде.

Административная ответственность заключается в наложении штрафа на должностных лиц предприятия, учреждения, организации и физических лиц — предпринимателей за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы, выплату ее не в полном объеме, а также за другие нарушения требований законодательства о труде. Размер админштрафа может составлять от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 1700 грн.) (ч. 1 ст. 41 КоАП). Нарушения могут быть выявлены в ходе проверки должностными лицами государственной инспекции по вопросам труда. Решение о наложении админштрафа выносится судом.

Уголовная ответственность предусмотрена за безосновательную невыплату заработной платы работникам более одного месяца, совершенную умышленно руководителем предприятия, учреждения, организации или физическим лицом — предпринимателем, и грозит указанным лицам штрафом от 500 до 1000 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 8500 грн. до 17000 грн.) или исправительными работами на срок до 2 лет, или лишением свободы, на срок до 2 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет (ст. 175 Уголовного кодекса Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III). Согласно разъяснениям, предоставленным Верховным Судом Украины в письме «Практика рассмотрения судами уголовных дел о невыплате заработной платы, стипендий, пенсий или других установленных законом выплат» от 01.01.2006 г., безосновательной следует считать невыплату заработной платы, которая совершена при наличии объективной возможности осуществить выплату. То есть только наличие самого факта задолженности по выплате заработной платы не является основанием для возбуждения уголовного дела. В данном случае для установления в действиях должностного лица состава преступления важное значение имеет наличие у предприятия, организации, учреждения средств для выплаты заработной платы.

Не следует забывать, что отказ собственника или уполномоченного им органа от выплаты компенсации может быть обжалован работником в судебном порядке (абзац первый ст. 7 Закона о компенсации).

В заключение статьи хотелось бы отметить, что для удобства в работе в 2012 году на страницах нашей газеты ежемесячно будут продолжать публиковаться рассчитанные величины прироста индексов потребительских цен, необходимые для начисления компенсации.

 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.