Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон о компенсации — Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.

Положение № 1427 — Положение о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденное постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427.

Порядок № 159 — Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

В соответствии со ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда работодатель обязан производить выплату заработной платы наемным работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с избирательным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), с обязательным соблюдением следующих требований:

во-первых, не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней;

во-вторых, не позже семи дней после окончания периода, за который производится выплата.

Данные требования распространяются на всех работодателей, как на юридических, так и на физических лиц — предпринимателей. За их нарушение должностные лица предприятий несут ответственность согласно ст. 41 КоАП.

Кроме того, если выплата зарплаты задерживается на один и более календарных месяцев, работодатель обязан начислить и выплатить работникам компенсацию потери части заработной платы (далее — компенсация) (ст. 34 Закона об оплате труда и ст. 1 Закона о компенсации).

Таким образом, расчет и начисление компенсации должны производить те работодатели, которые несвоевременно, с задержкой на один и более календарных месяцев выплачивают заработную плату своим работникам. Если заработная плата не получена своевременно по вине работника, то она компенсации не подлежит.

— Положением № 1427, если производится выплата зарплаты, начисленной в период с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г.;

— Законом о компенсации и Порядком № 159, если выплачивается зарплата, начисленная с 01.01.2001 г.

Учитывая, что на дворе 2012 год, надеемся, что задолженность по заработной плате, начисленной с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., работодателями уже выплачена. Поэтому в данной статье рассмотрим порядок начисления компенсации в соответствии с Порядком № 159.

Компенсации подлежат денежные доходы населения вместе с суммой индексации, которые получены в гривнях на территории Украины и не имеют разового характера. Перечень таких доходов приведен в п. 3 Порядка № 159. К ним относится, в частности, и заработная плата.

Напомним, что согласно ст. 1 и 2 Закона об оплате труда заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Расширенный перечень составляющих заработной платы приведен в Инструкции № 5, которая разработана в соответствии с Законом об оплате труда. Информацию о необходимости проведения компенсации относительно каждой из выплат, перечисленных в Инструкции № 5, наши читатели могут найти в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 34.

Компенсация проводится за счет тех же источников, что и выплаты, за невыплату которых она начисляется (п. 7 Порядка № 159). То есть компенсация за задержку выплаты заработной платы проводится за счет средств работодателя.

Начисление компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате. Выплачивается компенсация в месяце, в котором производится выплата задолженности по заработной плате за соответствующий месяц (п. 5 Порядка № 159).

В случае если индекс потребительских цен нарастающим итогом не превышает 100 %, компенсация не начисляется.

Отметим, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы индексации не подлежит.

Порядок расчета суммы компенсации определен п. 4 Порядка № 159.

Сумма компенсации заработной платы, начисленной в период с 01.01.2001 г., рассчитывается как произведение начисленной, но не выплаченной заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100. То есть в расчете суммы компенсации участвует «чистая» сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки работнику.

Пример 1. В связи с финансовыми трудностями предприятие не выплатило работникам заработную плату за август 2011 года. Невыплаченная заработная плата за август 2011 года выплачивается в январе 2012 года. Рассчитаем сумму компенсации для одного из работников предприятия — продавца Шевченко А. В. Сумма «чистой» заработной платы, своевременно не выплаченной Шевченко А. В., составила 2458,20 грн.

Чтобы упростить исчисление суммы компенсации за задержку выплаты доходов, начисленных в 2001 — 2011 гг. и выплачиваемых в январе 2012 года, приведем таблицу с уже рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.

Пример 2. В январе 2012 года работнице выплачивается задолженность по заработной плате за сентябрь 2011 года в сумме 1229,10 грн. и за октябрь 2011 года в сумме 1237,29 грн.

Подпунктом 14.1.48 НКУ определено, что компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) являются заработной платой.

1) облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно:

Поскольку сумма компенсации за несвоевременно выплаченную заработную плату включается в фонд оплаты труда (п.п. 2.2.8 Инструкции № 5), то данная выплата включается в базу для начисления и удержания ЕСВ.

Учитывая, что сумма компенсации за несвоевременную выплату заработной платы включается в фонд оплаты труда, ее можно отнести в состав расходов предприятия на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2 — 138.10.4 и п. 142.1 НКУ.

Сумма ЕСВ, начисленного на сумму компенсации, включается в состав расходов предприятия на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ.

Несвоевременная выплата заработной платы работникам, а также выплата ее не в полном объеме, в том числе неначисление и невыплата компенсации, являются нарушением трудового законодательства.

Дисциплинарная ответственность заключается в вынесении собственником или уполномоченным им органом дисциплинарного взыскания, в частности выговора, должностному лицу, нарушившему трудовое законодательство (ст. 147 — 152 КЗоТ). К дисциплинарной ответственности могут быть привлечены как обычные работники, нарушившие трудовую дисциплину, например, работник бухгалтерии, своевременно не начисливший компенсацию за задержку выплаты заработной платы, так и руководитель предприятия. В первом случае о наложении дисциплинарного взыскания издается приказ, который подписывает руководитель предприятия. Во втором случае решение о вынесении дисциплинарного взыскания выносится на общем собрании учредителей предприятия и отражается в протоколе. Инициатором вынесения дисциплинарного взыскания может быть профсоюз, действующий на предприятии. Согласно ст. 45 КЗоТ по требованию профсоюза собственник предприятия или уполномоченный им орган обязан принять меры (вплоть до увольнения), предусмотренные трудовым законодательством, к руководителю предприятия, нарушающему законодательство о труде.

Административная ответственность заключается в наложении штрафа на должностных лиц предприятия, учреждения, организации и физических лиц — предпринимателей за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы, выплату ее не в полном объеме, а также за другие нарушения требований законодательства о труде. Размер админштрафа может составлять от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 1700 грн.) (ч. 1 ст. 41 КоАП). Нарушения могут быть выявлены в ходе проверки должностными лицами государственной инспекции по вопросам труда. Решение о наложении админштрафа выносится судом.

Уголовная ответственность предусмотрена за безосновательную невыплату заработной платы работникам более одного месяца, совершенную умышленно руководителем предприятия, учреждения, организации или физическим лицом — предпринимателем, и грозит указанным лицам штрафом от 500 до 1000 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 8500 грн. до 17000 грн.) или исправительными работами на срок до 2 лет, или лишением свободы, на срок до 2 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет (ст. 175 Уголовного кодекса Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III). Согласно разъяснениям, предоставленным Верховным Судом Украины в письме «Практика рассмотрения судами уголовных дел о невыплате заработной платы, стипендий, пенсий или других установленных законом выплат» от 01.01.2006 г., безосновательной следует считать невыплату заработной платы, которая совершена при наличии объективной возможности осуществить выплату. То есть только наличие самого факта задолженности по выплате заработной платы не является основанием для возбуждения уголовного дела. В данном случае для установления в действиях должностного лица состава преступления важное значение имеет наличие у предприятия, организации, учреждения средств для выплаты заработной платы.

Не следует забывать, что отказ собственника или уполномоченного им органа от выплаты компенсации может быть обжалован работником в судебном порядке (абзац первый ст. 7 Закона о компенсации).