Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

«Мобилизационные» корректировки: учитываем мнение налоговиков

Гуль Татьяна, эксперт по вопросам оплаты труда
Оплата труда Октябрь, 2014/№ 20
В избранном В избранное
Печать
В последних консультациях налоговики изменили позицию и настаивают, что со среднего заработка мобилизованным работникам следует удерживать налоги и взносы. Смелые и настойчивые работодатели могут, конечно, и поспорить с фискальной службой, осторожные же — учтут мнение ГФСУ и начнут взимать НДФЛ, ЕСВ и ВС. Как исправиться и откорректировать отчетность «осторожным»? Вот об этом и поговорим.

Суть дела

Вроде бы все верно и логично: наши защитники берегут наш мир и спокойствие (конечно же, не на голом энтузиазме, а за соответствующее вознаграждение), а мы за этот покой платим в виде налогов и взносов. Такой подход и был закреплен законодательно.

Напомним, что частичная мобилизация началась с 18.03.2014 г. Именно с этой даты за работниками, призванными на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период, но не более одного года, сохраняются место работы, должность и компенсируется из бюджета средний заработок на предприятии, в учреждении, организации (далее — организация), в которых они работали на время призыва, независимо от подчинения и формы собственности. Выплата таких компенсаций из бюджета в пределах среднего заработка производится за счет средств Государственного бюджета Украины в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины (ч. 3 ст. 119 КЗоТ). При этом такие компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка не облагают НДФЛ (п.п. «и» п.п. 165.1.1 НКУ) и ЕСВ (ч. 7 ст. 7 Закона № 2464).

Однако порядок компенсации среднего заработка Кабмин до сих пор не предоставил. Чем и воспользовались налоговики. Ссылаясь на отсутствие такого порядка, они считают ч. 3 ст. 119 КЗоТ нерабочей и отсылают к ч. 1 ст. 119 КЗоТ, согласно которой на время выполнения государственных или общественных обязанностей работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка (см. письма ГФСУ от 08.09.2014 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15, № 5655 // «ОТ», с. 9 этого номера). В свою очередь, такой средний заработок согласно Инструкции № 5 относится к фонду оплаты труда. Таким образом «легким движением руки» налоговики заставили удерживать со среднего заработка мобилизованных работников налоги и взносы (см. разъяснения в подкатегориях 103.02, 301.03 // «ОТ», 2014, № 19, с. 24, 132.02 «ЗІР» // «ОТ», 2014, № 18, с. 12).

Такие разъяснения налоговиков добавили работодателям лишние заботы и проблемы. Ведь, применяя нормы действующего законодательства, они не облагали средний заработок мобилизованных работников. Теперь же за весь период мобилизации они, как добропорядочные и законопослушные лица, ориентируясь на мнение ГФСУ (ведь именно эта служба будет проверять налогообложение выплат и в случае выявления нарушений штрафовать организации), должны со средней зарплаты доудержать налоги и взносы.

Далее приведем наши рекомендации для работодателей, которые приняли изменчивую позицию налоговиков.

 

Определяем размер откорректированных налогов и взносов

Первым делом определите сумму НДФЛ, ЕСВ и ВС, которые должны были быть начислены/удержаны с суммы среднего заработка мобилизованного работника. Сделать это легко.

Чтобы определить сумму недоплаты по удержанию ЕСВ и ВС, умножьте средний заработок за период мобилизации на 3,6 % (в общем случае) и 1,5 % соответственно. Не забудьте — ВС мы удерживаем только с доходов, начисленных после 03.08.2014 г. Доначисленный размер ЕСВ определите в зависимости от ставок страхового взноса*.

*Ознакомьтесь с базой (объектом) начисления ЕСВ и его ставками в «ОТ», 2014, № 18, с. 31.

Кстати, налоговики и пенсионщики обещают не штрафовать страхователей, которые, пользуясь устными разъяснениями налоговиков и письмом № 18834 (см. «ОТ», 2014, № 15, с. 16), не взимали ЕСВ с сумм среднего заработка мобилизованных работников (см. письмо № 5655, консультацию специалиста ГФСУ на с. 23 этого номера). Надеемся, что такая участь ждет и ВС: к плательщикам, которые доначислят ВС на средний заработок мобилизованных работников, штрафы также не будут применять.

Для НДФЛ можно просто пересчитать налог, а можно, чтобы «уйти от штрафов», провести добровольный перерасчет сумм доходов, а также удержанного НДФЛ. Сделать это можно выборочно, например, только для мобилизованных работников за период с 1 января по 31 октября 2014 года.

Несколько слов скажем о штрафах. За НДФЛьные ошибки НКУ предусматривает несколько норм (см. табл. 1).

 

Таблица 1. Штрафы за НДФЛьные ошибки

Норма НКУ

Основание для штрафа

Размер финансовой санкции

Освобождение от штрафа

1

2

3

4

П. 119.2

В частности, за предоставление формы 1 ДФ с недостоверными сведениями либо с ошибками при условии, что они привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или изменению плательщика налога

Штраф в размере 510 грн.
(за повторное нарушение в течение года — 1020 грн.)

Не применяют, если:

— недостоверные сведения или ошибки в 1 ДФ были выявлены налоговым агентом при проведении перерасчета по п. 169.4 НКУ;

исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ (если обнаружена ошибка, необходимо подать уточняющий Налоговый расчет по форме № 1ДФ)

П. 50.1

Самостоятельно обнаружено занижение налогового обязательства в предыдущих налоговых отчетах

«Самоштраф» в размере 3 % от суммы недоплаты

Если налоговый агент подает уточняющий налоговый расчет вследствие выполнения требований п. 169.4 НКУ

П. 127.1

Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) НДФЛ

Штраф в размере 25 % от суммы налога
(50 % за повторные действия в течение 1095 дней и 75 % за такое же нарушение третий и более раз в течение 1095 дней)

Не применяют, если налоговый агент самостоятельно:

— выявляет при перерасчете по п. 169.4 НКУ;

исправляет в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года

 

Как видите, при проведении перерасчета доходов и сумм удержанного с них налога и самоисправлении штрафы не должны применять. Однако, скорее всего, на практике в ситуации со средним заработком мобилизованных работников налоговики будут игнорировать положения НКУ, освобождающие от финансовых санкций. Поэтому отстоять свою правоту можно будет в суде.

Учтите, что перерасчет проводят за период с момента проведения последнего перерасчета по дату проведения текущего перерасчета включительно. Перерасчет за 10 месяцев 2014 года проводите по тем же правилам, что и годовой. Алгоритм его проведения найдете в «ОТ», 2013, № 23, с. 14.

Результатом проведенного перерасчета будет недоплата по НДФЛ. Ее сумму вы удерживаете за счет любого налогооблагаемого дохода работника за соответствующий месяц после его налогообложения и с учетом 20 % ограничения*, установленного ст. 128 КЗоТ. Если размер недоплаты больше этой суммы, то остаток нужно будет удержать за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы выявленной недоплаты (п.п. 169.4.4 НКУ). Это подтверждают и контролеры (см. письмо ГНАУ от 06.03.2012 г. № 8724/Я/17-1114 // «ОТ», 2012, № 17, с. 7).

*Статьей 128 КЗоТ предусмотрено, что общий размер всех отчислений не может превышать 20 %, а в отдельно предусмотренных законодательством Украины случаях — 50 % или 70 % заработной платы, подлежащей выплате работнику. НКУ не предусмотрено, что при перерасчете сумм доходов и удержанного с них НДФЛ размер отчислений может составлять 50 %. Поэтому считаем, что в данной ситуации ограничение размера отчислений при удержании недоплаты НДФЛ составляет 20 %.

 

Проводки корректировок налогов и взносов

Недостаточно определить только сумму недоплаченных налогов и взносов. Ее нужно правильно отразить в регистрах бухгалтерского учета. Корреспонденцию счетов в бухгалтерском учете для бюджетных и хозрасчетных организаций см. в табл. 2 на с. 18.

 

Таблица 2. Доначисление и доудержание НДФЛ, ЕСВ и ВС в бухгалтерском учете

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Для бюджетных организаций

Для «хозрасчетников»

дебет

кредит

дебет

кредит

1

Сумма недоплаты по НДФЛ, удерживаемая с работника

661

641/НДФЛ

661

641/НДФЛ

2

Сумма недоплаты по ЕСВ в части начисления

801
(802, 811-813)

651

91, 92, 93

651

3

Сумма недоплаты по ЕСВ в части удержания

661

651

661

651

4

Сумма недоплаты по ВС

661

641/военный сбор

661

642

 

Документы при проведении корректировок налогов и взносов

Если вы доудерживаете или доначисляете зарплату, проводите корректировку налогов и взносов — обязательно позаботьтесь о документальном оформлении. В данном случае таким документом будет бухгалтерская справка.

Бухгалтерская справка — оправдательный первичный документ, на основании которого исправляют допущенные в прошлых отчетных периодах ошибки. Кроме реквизитов, присущих первичным документам, она должна обязательно содержать:

— объяснение причины ошибки;

— ссылку на документы и учетные регистры, в которых была допущена ошибка;

— сумму и корреспонденцию счетов бухгалтерского учета, которой исправляется ошибка.

При этом данные бухгалтерской справки записывают в соответствующий регистр бухгалтерского учета в месяце ее составления.

Рассчитали суммы недостающих налогов и сборов? Тогда переходите к составлению бухгалтерской справки. В ней объясните причины, приведшие к необходимости доначисления налогов и сборов. Здесь же можно сделать ссылку на ч. 3 ст. 119 КЗоТ, ч. 7 ст. 7 Закона № 2464, письмо № 18834. Кроме того, не лишним будет сослаться на последние разъяснения налоговиков, согласно которым нужно взимать ЕСВ со среднего заработка мобилизованных работников (см. письмо № 5655, разъяснение в подкатегории 301.03 «ЗІР» // «ОТ», 2014, № 19, с. 24).

 

Отражаем в отчетности

После того, как вы определили суммы доудержанных (доначисленных) налогов и взносов, эти результаты нужно отразить в отчетности.

1ДФ-отчетность. Результаты перерасчета за 10 месяцев необходимо отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. В случае с мобилизованными работниками в ходе перерасчета мы фактически выявили ошибку (неправильно, по мнению ГФСУ, классифицировали доход и не удержали НДФЛ). Поэтому исправлять ее нужно путем подачи уточняющих Налоговых расчетов по форме № 1ДФ за те периоды, в которых эти ошибки были допущены. Такие ошибки исправляют путем замены ошибочной строки на правильную. При этом в графе 9 ошибочную информацию указывают с кодом «1», правильную информацию заносят с кодом «0».

Средний заработок мобилизованных работников отображайте с признаком дохода «101» (см. письмо ГФСУ от 19.08.2014 г. № 2006/7/99-99-17-02-01-15).

ЕСВ-отчетность. Доначисленные суммы ЕСВ показываем в Отчете по форме № Д4, сформированном за месяц, в котором эти суммы были доначислены, через таблицы 1 и 6.

В таблице 1 Отчета по форме № Д4 доначисленные суммы ЕСВ проставляем в соответствующих корректировочных строках 6, 6.1, 6.3, 6.4.

Важно! В строке без номера «Зміст помилки» обязательно указываем причину таких действий.

В таблице 6 на работника формируем столько корректировочных строк, за сколько месяцев доначисляли ЕСВ. В этих строках указываем, в частности:

— в графе 9 — код категории ЗО «1»;

— в графе 10 — код типа начислений «2» (ошибка выявлена самостоятельно, доначисляем ЕСВ);

— в графе 11 — соответствующий месяц, за который проводим доначисление ЕСВ;

— в графе 18 — сумму среднего заработка работника за соответствующий месяц;

— в графе 19 — сумму удержанного ЕСВ.

Графы 15 и 17 в корректировочных строках не заполняем, поскольку о таких показателях вы уже проинформировали ранее ГФСУ.

ВС-отчетность. На сегодняшний день форма и порядок подачи отчета об удержанном ВС не утверждена. Поэтому доначисленные суммы ВС будем отражать в текущей отчетности по ВС после ее появления на свет.

В заключение приведем условный пример.

 

Пример. Работник бюджетной организации Петренко Олег Олегович (налоговый номер — 2928272625) был мобилизован с 02.06.2014 г. Со средней зарплаты, выплачиваемой работнику за период мобилизации (в июне — 2470,00 грн., в июле — 2990,00 грн., в августе —2600,00 грн., в сентябре — 2860,00грн.), НДФЛ, ВС не удерживали и не взимали ЕСВ на основании Закона № 1275. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2014 года сумму среднего заработка за июнь 2014 года отразили с признаком дохода «128». Бюджетная организация решила учесть мнение ГФСУ относительно необходимости отнесения среднего заработка мобилизованного работника к фонду оплаты труда и доначислила суммы НДФЛ, ЕСВ и ВС, взимаемых с такой выплаты.

Корректировки провели в октябре 2014 года. Средний заработок мобилизованного за октябрь 2014 года — 2990,00 грн. (ЕСВ (удержание) — 107,64 грн., НДФЛ — 432,35 грн., ВС — 44,85 грн.).

 

Шаг 1. Определяем суммы ЕСВ, НДФЛ и ВС, которые следует доначислить за период с июня по сентябрь 2014 года (см. табл. 3).

 

Таблица 3. Расчет сумм ЕСВ, НДФЛ и BC, подлежащих доначислению

Месяц 2014 года

Сумма среднего заработка, грн.

ЕСВ, грн.

НДФЛ, грн.

ВС, грн.

удержание

начисление

Июнь

2470,00

88,92

896,61

357,16

Х

Июль

2990,00

107,64

1085,37

432,35

Х

Август

2600,00

93,60

943,80

375,96

39,00

Сентябрь

2860,00

102,96

1038,18

413,56

42,90

ИТОГО

10920,00

393,12

3963,96

1579,03

81,90

 

Шаг 2. Оформляем документально проведение перерасчета за 10 месяцев 2014 года. При условии, что в остальных месяцах НДФЛ был исчислен верно, в результате проведения перерасчета будет выявлена сумма недоплаты налога на доходы в размере 1579,03 грн. Эта недоплата связана с неверной классификацией дохода (по мнению ГФСУ).

 

Шаг 3. Составляем бухгалтерскую справку, в которой указываем причины, повлекшие необходимость доначисления ЕСВ, НДФЛ и ВС. Проводим такое доначисление в бухучете (см. рис. 1 на с. 20).

 

Шаг 4. Определяем общую сумму недоплаты, которая может быть удержана с дохода работника за октябрь 2014 года, с учетом 20 % ограничения, установленного ст. 128 КЗоТ.

Средний заработок мобилизованного за октябрь 2014 года — 2990,00 грн. После удержания ЕСВ (107,64 грн.), НДФЛ (432,35 грн.), ВС (44,85 грн.) остается к выплате 2405,16 грн. От этой суммы 20 % — 481,03 грн.

Допустим, что решили пропорционально распределить суммы ЕСВ, НДФЛ и ВС, подлежащие доначислению. Тогда с октябрьского заработка будет доудержано ЕСВ в сумме 92,06 грн., НДФЛ — 369,79 грн., ВС — 19,18 грн.

Остаток недоплаты будет удержан при последующих выплатах среднего заработка.

А вот доначисленную сумму ЕСВ в части начислений (3963,96 грн.) бюджетная организация обязана уплатить в бюджет полностью.

Не запрещено, если работник добровольно согласится, чтобы удержали всю сумму недоимки по налогам и сборам. В таком случае главное — возьмите письменное подтверждение от него (заявление на удержание).

Шаг 5. Отражаем результат перерасчета в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Месяцы, в которых был неверно исчислен НДФЛ, приходятся на два отчетных квартала (2 и 3 кварталы 2014 года). Налоговый расчет по форме № 1 ДФ за 2 квартал 2014 года уже сдан. Значит, корректировку будем проводить через «уточненку» (см. рис. 2 на с. 20). Предположим, что в апреле — мае 2014 года размер заработной платы работника составил 5200,00 грн, сумма удержанного НДФЛ — 751,92 грн.

Откорректированные суммы НДФЛ за июль — сентябрь 2014 года попадут в отчетную форму Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2014 года. Имейте в виду, что ГФСУ планирует поменять форму Налогового расчета по форме № 1ДФ (см. «ОТ», 2014, № 19, с. 3). Соответствующий проект размещен на официальном сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua) для обсуждения. Скорее всего, за 3 квартал 2014 года нужно будет отчитываться по новой форме.

Предположим, что доначисленная сумма НДФЛ будет перечислена в бюджет в октябре 2014 года (см. рис. 3 на с. 21).

 

img 1

Рис. 1. Образец бухгалтерской справки за октябрь 2014 года

 

<…>

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2928272625

2470

00

2470

00

0

00

0

00

128

1

2

2928272625

5200

00

5200

00

751

92

751

92

101

1

3

2928272625

7670

00

7670

00

1109

08

751

92

101

0

<…>

Рис. 2. Фрагмент уточняющего налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2014 года

 

<…>

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2928272625

8450

00

8450

00

1221

87

101

<…>

Рис. 3. Фрагмент отчетного налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2014 года

 

Шаг 6. Исправляемся в отчете по ЕСВ. Доначисленные суммы ЕСВ отражаем в таблицах 1 и 6 формы № Д4, сформированной за октябрь 2014 года.

Для наглядности покажем в таблице 1 только строки 6 и саму таблицу 6 (см. ниже рис. 4 и рис. 5 на с. 22).

 

img 2 

Рис. 4. Фрагмент таблицы 1 Отчета по форме № Д4 за октябрь 2014 года

 

Шаг 7. Отражаем суммы ВС в отчетности по ВС за текущий отчетный период (после появления такой отчетности). Информацию по ВС общей суммой ГФСУ планирует включить в состав Налогового расчета по форме № 1ДФ, проект которого направлен в Минфин (см. «ОТ», 2014, № 19, с. 3). Ознакомиться с новой формой Налогового расчета по форме № 1ДФ можно на официальном сайте ГФСУ (sfs.gov.ua).

 

Подведем итоги. Ситуация с налогообложением среднего заработка мобилизованных работников на сегодняшний день неоднозначная — свое мнение налоговики меняют «как перчатки». Где справедливость: наши с вами сослуживцы, защищающие Родину, вынуждены уплачивать со своей зарплаты ВС себе же в помощь? Выход из создавшейся ситуации — скорейшее появление порядка компенсации. Надеемся, что, когда он заработает, ГФСУ откажется от своей фискальной позиции. А если они откажутся от своих слов, то, скорее всего, придется опять корректировать налоги и сборы с выплат мобилизованным работникам, только теперь в обратную сторону.

 

img 3

Рис. 5. Фрагмент таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за октябрь 2014 года

 

Выводы:

— По мнению ГФСУ, средний заработок работников, призванных на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период, включается в фонд дополнительной заработной платы. А значит, его сумму необходимо облагать НДФЛ, ВС и ЕСВ.

— Если вы ранее не облагали средний заработок мобилизованных, но сейчас решили учесть мнение ГФСУ, то не забудьте пересчитать суммы НДФЛ, ВС и ЕСВ за прошлые периоды и внести соответствующие корректировки в отчетность.

 

Использованные документы и сокращения:

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон № 1275 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно совершенствования оборонно-мобилизационных вопросов при проведении мобилизации» от 20.05.2014 г. № 1275-VII.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Письмо № 18834 — письмо ПФУ от 16.07.2014 г. № 18834/05-10.

Письмо № 5655 письмо ГФСУ от 29.09.2014 г. № 5655/7/99-99-17-03-01-17.

ВС —военный сбор.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

«ЗІР» — общедоступный информационно-справочный ресурс, размещенный на сайте ГФСУ (zir.mindr.gov.ua).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц