Темы статей
Выбрать темы

Увольнение и прием на работу в одном месяце: будет ли право на НСЛ

Сергей НАУМОВ, заместитель директора Департамента — начальник управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц ГФСУ
Имеет ли право на налоговую социальную льготу работник, который был уволен, а потом снова принят на работу в одном месяце у того же работодателя? (г. Харьков)

Плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень ( п. 169.1 НКУ*). В 2015 году предельный размер дохода составляет 1710 грн.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется к начисленной зарплате только по одному месту ее начисления (выплаты) ( п.п. 169.2.1 НКУ). Согласно п.п. 169.3.4 этого Кодекса НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы**.

** О правилах применения НСЛ читайте в «ОТ», 2015, № 17, с. 13. — Примеч. ред.

Если физическое лицо прекращает трудовые отношения, работодатель обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абз. 2 п. 167.1 НКУ перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ ( п.п. 169.4.2 НКУ).

Таким образом, при увольнении работника работодатель проводит перерасчет, и при условии, если общий месячный доход в форме зарплаты не превышает в 2015 году 1710 грн., к такому доходу применяется НСЛ.

В то же время, если работник в месяце увольнения снова принят на работу к тому же работодателю, то такой работодатель как налоговый агент должен по итогам месяца осуществить перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога. Эти действия необходимы, чтобы определить, на самом ли деле плательщик налога имеет право на применение НСЛ.

Таким образом, если общий месячный налогооблагаемый доход превышает 1710 грн. (общая сумма зарплаты, начисленной до увольнения и после приема на работу), то работник в данном месяце теряет право на НСЛ. А вот если предельный размер дохода не превышен, то право на НСЛ остается.

Если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты ( п.п. 169.4.4 НКУ). То есть в рассматриваемой ситуации недоплату можно удержать из зарплаты, начисленной за период со дня приема на работу, а если ее недостаточно — за счет доходов работника за следующие месяцы.

При удержании недоплаты по налогу необходимо учитывать ограничение, установленное ст. 128 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. Эта сумма не должна превышать 20 % суммы зарплаты, причитающейся к выплате на руки.

Возможно, до увольнения работник не пользовался НСЛ, а после приема хочет реализовать свое право на льготу. В таком случае он может получить право на НСЛ в месяце «увольнения-приема» при условии, что его общий месячный налогооблагаемый доход не превышает 1710 грн. Кроме того, ему необходимо подать работодателю заявление на получение НСЛ*.

* Если работник претендует на повышенную или максимальную НСЛ, то кроме заявления необходимо подать подтверждающие документы. Кому и какие — читайте в «ОТ», 2015, № 6, с. 29. — Примеч. ред.

Работодатель как налоговый агент должен отразить информацию о работнике в форме № 1ДФ ( п. 176.2 НКУ). Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога и сбора (форма № 1ДФ) утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4.

Согласно п. 3.7 этого Порядка № 4 заполнение граф 6 и 7 для физических лиц, принимавшихся на работу в отчетном периоде (графа 6), которые были уволены в отчетном периоде по месту работы, на котором они получали доход в виде заработной платы, или которые были уволены до начала отчетного периода, но получали доходы в отчетном периоде (графа 7). В случае неоднократного приема физлица на работу и его увольнения с работы в отчетном квартале о таком лице нужно заполнять столько строк, сколько раз информация об изменении места работы лица встречается в отчетном квартале.

Графа 8 заполняется только для физлиц, имевших льготы по налогу в отчетном периоде. При отсутствии у физического лица льгот в отчетном периоде в графе 8 проставляется прочерк.

Таким образом, в форме № 1ДФ на работника необходимо заполнить две строки (одну с датой увольнения, вторую — с датой приема на работу). При этом, если:

1) работник пользовался НСЛ до увольнения (или не пользовался НСЛ, а после приема подал заявление о применении НСЛ) и в месяце, в котором состоялись увольнение и прием, общая сумма зарплаты не превысила 1710 грн., то графа 8 заполняется как в первой, так и во второй строках;

2) в месяце, в котором состоялись и увольнение, и прием, общая сумма зарплаты превысила 1710 грн., но НСЛ применялась к зарплате работника в других месяцах отчетного квартала (до увольнения), то графа 8 заполняется только в первой строке, во второй строке проставляется прочерк;

3) до увольнения работник не пользовался НСЛ, а после приема подал заявление о применении НСЛ, но общая зарплата в месяце увольнения-приема превысила 1710 грн., то графа 8 для первой и второй строк не заполняется, если такой месяц является последним месяцем квартала или заполняется только для второй строки, если в других месяцах отчетного квартала (после приема на работу) применялась НСЛ.

Теги НСЛ
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше