Темы статей
Выбрать темы

Рокировка «госслужащий → служащий»: партия «увольнительно-приемной» игры на налогово-отчетной доске

Гуль Татьяна, эксперт по вопросам оплаты труда (e-mail: t.gul@id.factor.ua)
Работник-госслужащий уволился 20.08.2015 г. на основании п. 2 ст. 36 КЗоТ (окончание контракта). На следующий день (21.08.2015 г.) его принимают в эту же организацию на условиях обычного трудового договора (согласно приказу о приеме на работу) на должность, которая не относится к госслужбе. Зарплата за 14 рабочих дней на должности госслужащего, а также компенсация за неиспользованный отпуск составила 26000 грн., а за 6 рабочих дней на новой должности служащего — 700 грн. Как взимать НДФЛ, ЕСВ и ВС: отдельно по каждой должности (за период до увольнения и за период после повторного приема на работу) или суммарно за месяц? Положена ли на должности после повторного приема на работу НСЛ? По новой должности ЕСВ начислять на фактически начисленную зарплату или выполнить требование о ЕСВ с минзарплаты? Как заполнить Отчет по форме № Д4 и Налоговый расчет по форме № 1ДФ?

Картиной, когда работник был уволен и принят к тому же работодателю в одном месяце, никого не удивишь. Такое происходит сплошь и рядом. Похожую ситуацию мы недавно рассматривали (см. «ОТ», 2015, № 8, с. 28). Но она была проще: у работника при увольнении/приеме статус остался прежним. В данном случае ситуация с подвохом: у работника поменялась категория (статус). Он уволился с госслужбы, а затем его приняли на должность служащего. Как такое изменение повлияло на взимание налогов и сборов, а также на заполнение зарплатной отчетности? Все ответы — далее.

Вначале запомните основное правило:

Если работник в течение месяца увольняется и повторно устраивается к одному и тому же работодателю, то при налогообложении зарплаты и отражении в зарплатной отчетности доход работника определяем за календарный месяц (общий совокупный доход начислен одним работодателем).

Это утверждение годится для взимания по итогам отчетного месяца ЕСВ*, НДФЛ**, ВС***, а также при применении НСЛ****. Актуально оно и для отражения дохода в Налоговом расчете по форме № 1ДФ и ЕСВ-отчете. Подробности сейчас рассмотрим.

* Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

** Налог на доходы физических лиц.

*** Военный сбор.

**** Налоговая социальная льгота.

Удерживаем налоги, взносы, сборы

ЕСВ. При взимании ЕСВ зарплату работника до увольнения и после необходимо сложить. Помните: взимание ЕСВ осуществляют в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, равной 17 ПМТЛ. В 2015 году порог для взимания ЕСВ в январе — ноябре составляет 20706 грн., в декабре — 23426 грн.

Общая сумма начисленной работнику зарплаты в августе 2015 года составила 26700 грн. (26000 + 700). Поэтому ЕСВ взимаем лишь с суммы, равной 20706 грн., с суммы превышения (26700 - 20706 = 5994 (грн.)) ЕСВ не взимаем.

На какие моменты еще следует обратить внимание? Конечно же, на ставки взимания ЕСВ. В данном случае ставка «сверху» осталась прежней — 36,3 %. А вот ставка ЕСВ «снизу» изменилась: до увольнения она составляла 6,1 % (для госслужащих), после увольнения — 3,6 % (для обычных работников).

Произведем расчет суммы ЕСВ (см. таблицу на с. 24):

Период

Сумма зарплаты, грн.

ЕСВ-начисления (36,3 %), грн.

ЕСВ-удержания, грн.

начисленная

в пределах порога взимания ЕСВ

6,1 %

3,6 %

До увольнения

26000

20706

7516,28*

1263,07*

х

После увольнения

700

—**

х

—**

* ЕСВ взимаем с зарплаты в размере 20706 грн. С суммы превышения 5294 грн. (26000 - 20706) ЕСВ не взимаем. ** После повторного приема на работу на должность служащего (зарплата 700 грн.) ЕСВ не начисляем и не удерживаем, так как начисленная сумма по новой должности превысила порог взимания ЕСВ.

Что касается выполнения требования о ЕСВ из «минималки», то в данном случае также необходимо определить общий доход за месяц (см. консультацию специалиста Государственной фискальной службы в «ОТ», 2015, № 7, с. 21). Однако выполнить его в нашем случае не придется, поскольку общая сумма зарплаты за месяц оказалась выше «минималки» (26000 грн. + 700 грн. = 26700 грн. >1218 грн.).

НДФЛ. Для применения ставок НДФЛ, а также для определения права на НСЛ все выплаты работнику, начисленные за календарный месяц (как за период до увольнения, так и за период после увольнения), суммируют. Ведь объектом удержания НДФЛ является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, который состоит из суммы налогооблагаемых доходов, выплаченных (начисленных) на протяжении такого отчетного налогового месяца (ст. 163 и п.п. 164.1.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, далее — НКУ).

Напомним: с 01.01.2015 г. НДФЛ удерживают по таким ставкам:

— к базе обложения, не превышающей 10 минимальных зарплат (МЗП) (в 2015 году — 12180 грн.), — 15 %;

— к сумме, превышающей базу обложения, — 20 %.

В приведенном в письме вопросе работник уволился и был принят на работу в одном месяце. Поэтому его доход за период до увольнения и за период после увольнения необходимо сложить. Затем из полученной суммы удержать НДФЛ по ставкам 15 (20) %.

Произведем расчет.

За период до увольнения сумма НДФЛ равняется:

12180 х 15 % + (26000 - 1263,07 - 12180) х 20 % = 1827 + 2511,39 = 4338,39 (грн.),

где 26000 грн. — сумма начисленной зарплаты при увольнении;

1263,07 грн. — сумма удержанного ЕСВ (пример расчета см. выше).

После повторного принятия на работу расчеты следующие (НДФЛ удерживаем по ставке 20 %, так как из суммы, равной 12180 грн., НДФЛ по ставке 15 % уже был уплачен при увольнении):

700 грн. х 20 % = 140 грн.

Общая сумма удержанного НДФЛ — 4478,39 грн. (4438,39 + 140).

НСЛ. НСЛ применяют к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты)* ( п.п. 169.2.1 НКУ). В рассматриваемой ситуации зарплата за фактически отработанное время в месяце увольнения и приема начислена одним работодателем. Следовательно, с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ, необходимо сравнить общий совокупный доход, начисленный такому работнику в одном месяце одним работодателем. То есть доход работника до увольнения и после повторного приема на работу суммируют. При этом учитывают один предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ (в 2015 году — 1710 грн.). Такое разъяснение было представлено в подкатегории 103.08.04 «ЗІР» (см. «ОТ», 2014, № 7, с. 16).

* С правилами применения НСЛ можно ознакомиться на с. 13 этого номера.

Учитывая, что общий августовский доход работника составил 26700 грн. (26000 + 700), права на НСЛ у него нет ни до увольнения, ни после повторного приема на работу.

ВС. Проблем с удержанием ВС в приведенной ситуации возникнуть не должно. Ведь ставка обложения не зависит от размера получаемого дохода — она постоянна (1,5 %). Нет и предела для его удержания. Поэтому из «грязной» зарплаты за период до увольнения и за период после увольнения необходимо удержать ВС в размере 1,5 % от начисленного дохода.

Рассчитаем сумму ВС:

— за период до увольнения: 26000 грн. х 1,5 % = 390 грн.;

— за период после повторного принятия на работу: 700 грн. х 1,5 % = 10,50 грн.

Общая сумма удержанного ВС 400,50 грн. (390 + 10,50).

Налоги и взносы удержали, дело за малым — отразить все в отчетности.

Заполняем зарплатную отчетность

Отчет по форме № Д4. Заполнить таблицу 5 Отчета по форме № Д4 не составит большого труда. Ее заполнение стандартно. А если забыли, то «подсмотреть» правила ее заполнения в случае увольнения и повторного приема на работу можно в «ОТ», 2015, № 8, с. 28. В данном случае заполните две строки, поскольку в отчетном календарном месяце был повторный прием на работу.

Таблица 6 ЕСВ-отчета тоже проблем не вызовет. Единственное «но» — в данном случае на такого работника заполните 2 строки: одну по должности госслужащего, вторую — по должности служащего, ведь к зарплате такого застрахованного лица применяют разные ставки ЕСВ в части удержаний. Это прямо предусмотрено п. 9 разд. IV Порядка № 435*.

Кроме этого, в Отчете по форме № Д4 для графы 9 предусмотрены такие коды категорий застрахованных лиц (далее — КЗО):

* Порядок формирования и подачи страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435.

— для госслужащих — «25» (ставка удержания ЕСВ — 6,1 %);

— для обычных наемных работников — «1» (ставка ЕСВ «снизу» — 3,6 %).

Обратите внимание: по устным разъяснениям специалистов ПФУ графу 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових/ЦП відносинах протягом звітного місяця» заполняют два раза: и по строке с КЗО «25» (госслужащий), и по строке с КЗО «1» (обычный наемный работник). При этом количество дней необходимо распределить по дням до увольнения госслужащего и после приема на работу в качестве обычного наемного работника.

Как заполнить таблицы 5 и 6 Отчета № Д4 по условиям, приведенным в вопросе читателя, покажем на рис. 1 и 2 (см. с. 26).

Уволенный сотрудник был работником со спецстажем, т. е. госслужащим. Тогда заполните на него и таблицу 7 ЕСВ-отчета. В ней, среди прочего, в графе 12 укажите «20» — количество календарных дней спецстажа с начала месяца по день увольнения с должности госслужащего. Признак спецстажа (код «1») также продублируйте в графе 23 таблицы 6 по строке с КЗО «25».

Налоговый расчет по форме № 1ДФ. Юридические и физические лица, использующие труд наемных работников, обязаны отчитываться перед фискальной службой. Для этого они ежеквартально подают Налоговый расчет по форме № 1ДФ**, в котором в разделе 1 по каждому работнику указывают начисленный (выплаченный) доход и сумму удержанного (уплаченного) НДФЛ. В разделе 2 такого Отчета показывают информацию, в частности, об удержанном ВС. Ее указывают неперсонифицированно, т. е. общей суммой начисленного (выплаченного) дохода и удержанного (уплаченного) сбора.

** Форма Налогового расчета по форме № 1ДФ, а также Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них дохода (далее — Порядок № 4) утверждены приказом Миндоходов от 13.01.2015 г. № 4.

Обратите внимание: в случае неоднократного приема физического лица на работу и его увольнения с работы в отчетном квартале по такому лицу нужно заполнять столько строк, сколько раз информация об изменении места его работы встречается в отчетном квартале*** ( п. 3.7 Порядка № 4).

*** Как отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ прием/увольнение в различных ситуациях, см. «ОТ», 2015, № 14, с. 27.

В нашем случае информация о смене места работы встречается два раза:

— первый раз — увольнение 20.08.2015 г.;

— второй раз — прием на работу 21.08.2015 г.

Следовательно, по такому работнику в Налоговом расчете по форме № 1ДФ следует заполнить две строки. Причем в каждой будет отображен доход за фактически отработанное время.

Пример заполнения Налогового расчета приведем на рис. 3**** (с. 26).

**** Для наглядности приведем данные только по одному работнику. А именно, сумму начисленного дохода, а также удержанного НДФЛ и ВС за август 2015 года. Информацию за июль и сентябрь не приводим.

img 1

Рис. 1. Фрагмент заполнения таблицы 5 Отчета по форме № Д4 за август 2015 года

img 2

Рис. 2. Фрагмент заполнения таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за август 2015 года

img 3

Рис. 3. Фрагмент заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ

Выводы:

Если работник в течение месяца увольняется и повторно принимается к одному и тому же работодателю, то по итогам отчетного месяца учитываем, что:

— при взимании НДФЛ, ВС, ЕСВ (в части как начисления, так и удержания), а также для определения права на НСЛ заработок до увольнения и после повторного приема на работу суммируют;

— в случае повторного приема на работу в отчетном календарном месяце в таблице 5 ЕСВ-отчета на такого работника заполняют две строки;

— если база начисления была разной, а также применялись разные ставки ЕСВ, то в таблице 6 Отчета по форме № Д4 на такого работника заполняют две строки;

— в Налоговом расчете по форме № 1ДФ на работника заполняют столько строк, сколько раз проходила информация о смене места работы.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше