Порядок предоставления налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) установлен в ст. 169 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Правом на НСЛ могут воспользоваться работники, чья зарплата не превышает предельного дохода ( п.п. 169.1.1 НКУ). При этом размер такого предельного дохода рассчитывается следующим образом: прожиточный минимум, установленный для трудоспособного лица (ПМТЛ) на 1 января отчетного налогового года, умножают на 1,4, а полученный результат округляют до ближайших 10 грн.
Обратите внимание: предельный размер устанавливают в начале отчетного налогового года и в течение года он не меняется. На 2017 года размер предельного дохода, дающего право на НСЛ, равен 2240 грн. (1600 грн. х 1,4), а для одного из родителей, пользующихся правом на НСЛ «на детей», — 2240 грн. х количество детей (для второго родителя — на общих основаниях, т. е. 2240 грн.).
Таким образом, если начисленная зарплата работника равна или меньше предельного дохода (в 2017 году — 2240 грн.), то к такому доходу может быть применена НСЛ в размере 800 грн. (50 % от размера ПМТЛ, установленного законом на 1 января отчетного года). Если же зарплата работника превышает указанный предел хотя бы на 1 копейку, то применить НСЛ к его зарплате не получится.
Напомним, что НСЛ может применяться к зарплате только по одному месту работы, которое налогоплательщик определяет самостоятельно. Основанием для ее применения служит заявление о применении НСЛ, которое налогоплательщик должен подать работодателю.
Давайте определим сумму НДФЛ, подлежащую уплате с учетом НСЛ, по условиям, приведенным в вопросе:
(2240 - 800) х 18 : 100 = 259,20 (грн.),
где 2240 — сумма начисленной зарплаты за февраль 2017 года;
800 — размер обычной НСЛ;
18 % — ставка НДФЛ.
Кроме того, сумма военного сбора, которая также будет удержана из зарплаты работника, составит:
2240 х 1,5 : 100 = 33,60 (грн.),
где 1,5 % — ставка военного сбора.
В итоге работник получит «на руки» 1947,20 грн. (2240 - 259,20 - 36,60).
Кстати, еще работодателю необходимо начислить ЕСВ. Поскольку начисленная зарплата основного работника — не инвалида оказалась меньше минимальной заработной платы (МЗП), надо выполнить требования ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI относительно уплаты ЕСВ исходя из МЗП. Сумма ЕСВ составит 704 грн. (3200 грн. х 22 %).