Правила уплаты ЕСВ с МЗП не изменились: повторим их
Норма ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, устанавливающая обязательство по уплате ЕСВ с МЗП, с 1 января 2017 года никуда не делась.
Так, в случае если база начисления ЕСВ по основному работнику — не инвалиду не превышает размера МЗП (3200 грн.), сумма ЕСВ определяется как произведение МЗП (3200 грн.) и ставки ЕСВ (22 %).
С появлением в составе заработной платы такой новой составляющей, как доплата до МЗП, возник вопрос: будет ли она учитываться для сравнения зарплаты с МЗП и выполнения требования законодательства о начислении ЕСВ с минзарплаты?
Отвечаем сразу — да. Доплата до МЗП — это зарплатная выплата. И согласно п.п. 2.2.1 Инструкции № 5 она включается в состав дополнительной зарплаты фонда оплаты труда, а значит, облагается ЕСВ в общем порядке. По той же причине доплата до МЗП учитывается при определении суммы базы обложения ЕСВ для сравнения с МЗП и выполнения требования нормы ч. 5 ст. 8 Закона № 2464.
Представим правила уплаты ЕСВ с МЗП.
Начнем с того, что укажем тех лиц, по которым правило уплаты ЕСВ с МЗП выполнять не нужно.
То есть правило уплаты ЕСВ с МЗП нужно выполнять по основным работникам — не инвалидам. Для них ставка ЕСВ — 22 %. По таким работникам в случае, если их база обложения ЕСВ за месяц меньше МЗП, нужно уплатить ЕСВ с МЗП.
При этом учтите: с МЗП (3200 грн.) мы сравниваем общую базу обложения ЕСВ за отчетный месяц!
Напомним, что включается в базу обложения ЕСВ основных работников — не инвалидов:
— зарплатные выплаты (в том числе доплата до МЗП), включаемые в ФОТ согласно Инструкции № 5;
— больничные;
— декретные;
— зарплата, больничные, декретные по внутреннему совместительству;
— вознаграждение за выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД.
Но бывают случаи, когда по основным работникам — не инвалидам выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП не нужно. Укажем их:
• Отсутствует база для начисления ЕСВ (доход работника за отчетный месяц равен «нулю». Например, работник был в отпуске без сохранения зарплаты, отсутствовал на работе весь месяц из-за прогула).
• В месяце принятия/увольнения основного работника — не инвалида, который не отработал полностью норму рабочего времени. Например, такой работник принят или уволен в середине месяца. Учтите: если работник принят в первый рабочий (не календарный) день отчетного месяца или уволен в последний рабочий (не календарный) день отчетного месяца и отработал полностью норму рабочего времени, требование об уплате ЕСВ с МЗП по основному работнику — не инвалиду выполнять нужно.
• Работнику предоставлен отпуск без сохранения заработной платы в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР. Уплачивать ЕСВ с МЗП не нужно, даже если данный отпуск приходится только на часть месяца. ЕСВ начисляют на фактически начисленную сумму зарплаты (при ее наличии).
Укажем на важный момент в расчете ЕСВ с МЗП. Отпускные, больничные и декретные для целей сравнения базы обложения ЕСВ с МЗП относятся к базе обложения ЕСВ того месяца, за который они начислены.
«Уплата ЕСВ с МЗП» и «доплата до МЗП» — совершенно разные понятия
Итак, еще раз скажем о главном. Не путайте такие понятия, как «доплата до МЗП», которая начисляется и выплачивается работнику, и «уплата ЕСВ с МЗП», которая платится работодателем. Это совершенно разные понятия и у них совершенно разные правила расчета.
Проиллюстрируем это на нескольких условных числовых примерах.
Работник-инвалид работает в режиме неполного рабочего времени
Пример 1. Работник-инвалид работает по основному месту работы в режиме неполного рабочего времени (0,5 ставки). Его должностной оклад — 1600 грн. Надбавок, доплат и премий нет. Месячную норму труда, установленную для этого работника, он отработал полностью.
Зарплата работника за полностью отработанный месяц с учетом режима его рабочего времени составляет 800 грн. (1600 грн. x 0,5).
Сумму МЗП, с которой нужно сравнить его зарплату за отработанный в режиме неполного рабочего времени месяц, рассчитывают так:
3200 грн. x 0,5 = 1600 грн.
Получается, что работнику-инвалиду, работающему в режиме неполного рабочего времени в данной ситуации нужно начислить доплату до МЗП в размере:
1600МЗП пропорционально выполненной норме труда - 800зарплата за месяц с учетом режима рабочего времени = 800 (грн.)
Сумма зарплаты за месяц работнику-инвалиду с учетом доплаты до МЗП составит 1600 грн. И поскольку работник является инвалидом, то базой обложения ЕСВ будет фактически начисленная зарплата. То есть фактически начисленная база обложения ЕСВ составляет 1600 грн.
ЕСВ в данной ситуации нужно уплатить с фактически начисленной базы обложения ЕСВ. Сумма ЕСВ составит 134,56 грн. (1600 грн. x 8,41 %).
Уплачивать ЕСВ с МЗП по зарплате работника-инвалида не нужно.
Работник уволен в середине месяца
Пример 2. Работник по основному месту работы (не инвалид) уволен 20 января 2017 года. В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя. Зарплата за отработанное время января составила 1300 грн., сумма компенсации за неиспользованный отпуск равна 650 грн.
В данной ситуации зарплата за отработанное время января не может быть меньше суммы МЗП, рассчитанной пропорционально отработанному работником в январе времени. Эта сумма составит:
3200 : 20 x 13 = 2080 (грн.),
где 3200 — МЗП, установленная с 1 января 2017 года;
20 — число дней, предусмотренных графиком работы за январь 2017 года;
13 — количество фактически отработанных дней в январе 2017 года (с 1 по 20 января — день увольнения считается рабочим днем).
Какую же сумму зарплаты нужно сравнивать с 2080 грн.? Нужно ли включать в общую сумму зарплаты компенсацию за неиспользованный отпуск? — Нет! Сумма компенсации за неиспользованный отпуск в общую сумму зарплаты за отработанное время для сравнения с МЗП при определении доплаты до МЗП не включается! Поэтому для сравнения берем только зарплату за отработанное время в январе — 1300 грн. Она меньше чем 2080 грн., поэтому рассчитаем сумму доплаты до МЗП:
2080 - 1300 = 780 (грн.).
Определим базу обложения ЕСВ. Она равна 2730 грн. (1300 + 780 + 650).
В месяце увольнения (работником не отработана полностью норма рабочего времени) требование об уплате ЕСВ с МЗП не работает. Поэтому сумму ЕСВ нужно уплатить с фактической базы обложения ЕСВ (2730 грн.). Сумма ЕСВ составит 600,60 грн. (2730 грн. x 22 %).
Работница пребывает в отпуске в связи с беременностью и родами
Пример 3. Работница (основной работник, не инвалид) весь месяц (январь 2017 года) была в отпуске в связи с беременностью и родами. Декретные ей были начислены и выплачены в ноябре 2016 года. Сумма пособия по беременности и родам, приходящаяся на январь, составила 1860 грн.
Поскольку работница весь месяц была в отпуске в связи с беременностью и родами, то ей начислять и выплачивать доплату до МЗП не нужно. Кроме того, никакие перерасчеты самой суммы пособия по беременности и родам делать не нужно!
База обложения ЕСВ за январь 2017 года (1860 грн.) по такой работнице меньше МЗП (3200 грн.). Поэтому по ней нужно выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП.
Сумма ЕСВ с фактически начисленной суммы пособия по беременного и родам, приходящегося на январь 2017 года, составит 409,20 грн. (1860 грн. x 22 %).
Допбаза ЕСВ в январе 2017 года составит 1340 грн. (3200 - 1860).
Сумма ЕСВ с допбазы по ЕСВ составит 294,80 грн. (1340 грн. x 22 %).
Работник служит по контракту
Пример 4. Работник учреждения (основной работник, не инвалид) проходит военную службу по контракту. Ему сохраняется место работы и средняя зарплата согласно действующему законодательству. За январь 2017 года ему начислена сумма среднего заработка в размере 2550 грн.
Поскольку работник весь месяц не работал, а за ним сохранялся средний заработок, начислять ему доплату до МЗП не нужно. Учтите! Если с 1 января 2017 года у работника, служащего по контракту, был повышен должностной оклад, то согласно п. 10 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100, среднедневная зарплата должна быть откорректирована на коэффициент повышения должностного оклада с 1 января 2017 года.
Перейдем к уплате ЕСВ.
База обложения ЕСВ за январь 2017 года по работнику-контрактнику меньше МЗП (3200 грн.). Поэтому по ней нужно выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП.
Сумма ЕСВ с фактически начисленной суммы среднего заработка за январь 2017 года составит 561 грн. (2550 грн. x 22 %).
Допбаза ЕСВ в январе 2017 года составит 650 грн. (3200 - 2550).
Сумма ЕСВ с допбазы по ЕСВ составит 143 грн. (650 грн. x 22 %).
Общая сумма ЕСВ по работнику-контрактнику за январь 2017 года, составит 704 грн. (561 + 143).
Работник ушел в отпуск с выплатой матпомощи к отпуску
Пример 5. Работник ушел в отпуск с 16 января 2017 года на 20 календарных дней. Сумма отпускных составила 1640 грн. (1312 грн. за январь и 328 грн. за февраль). Матпомощь к отпуску составила 2340,50 грн. Зарплата за отработанные дни января — 1050,50 грн.
Сначала нужно определить, надо ли в данной ситуации начислять такому работнику доплату до МЗП. Поскольку месяц отработан не полностью, сумму МЗП рассчитаем пропорционально отработанному времени:
3200 грн. : 20 р. дн. x 8 р. дн. = 1280 грн.,
где 3200 — МЗП, установленная с 1 января 2017 года;
20 — число дней, предусмотренных графиком работы за январь 2017 года;
8 — количество фактически отработанных дней в январе 2017 года (с 1 по 16 января).
Учтите! Отпускные и матпомощь к отпуску в общую сумму зарплаты для сравнения с МЗП включать не нужно.
Зарплата за отработанные дни января (1050,50 грн.) меньше, чем МЗП, рассчитанная пропорционально отработанному времени (1280 грн.).
Это значит, что нужно начислить доплату до МЗП:
1280 - 1050,50 = 229,50 (грн.).
Перейдем к уплате ЕСВ.
База обложения за январь 2017 года составит:
1050,50зарплата + 229,50доплата до МЗП + 2340,50матпомощь + 1312отпускные за январь = 4932,50 (грн.).
База обложения ЕСВ за январь 2017 года превышает 3200 грн., поэтому ЕСВ нужно уплатить с фактически начисленной базы обложения.
Рассчитаем сумму ЕСВ:
— ЕСВ с зарплаты
(1050,50зарплата + 229,50доплата до МЗП + 2340,50матпомощь) x 22 % = 796,51 грн.;
— ЕСВ с январских отпускных
1312 грн. x 22 % = 288,64 грн.;
— ЕСВ с февральских отпускных
328 грн. x 22 % = 72,16 грн.
Общая сумма ЕСВ, начисленная в январе 2017 года, составит:
1157,31 грн. (796,51 + 288,64 + 72,16).
Итак, из приведенных условных числовых примеров четко видно: понятия «доплата до МЗП» и «уплата ЕСВ с МЗП» совершенно разные.
Чтобы не запутаться, выход может быть только один...
Сначала вооружаемся правилами начисления доплаты до МЗП и начисляем в конце месяца такую доплату тем работникам, которым она положена. Определяем общий доход за месяц по каждому работнику.
Вдохнули — выдохнули.
Определяем базу обложения ЕСВ по каждому работнику и применяем правило уплаты ЕСВ с МЗП к базе обложения по основным работникам — не инвалидам.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
МЗП — минимальная заработная плата.
ФОТ — фонд оплаты труда.
ГПД — гражданско-правовой договор.
ЕСВ — единый социальный взнос.
