Революционные изменения в трудовом законодательстве появились благодаря законам № 1774 и о Госбюджете-2017. Именно ими были существенно подкорректированы нормы о минимальной зарплате и увеличен ее размер. Сначала приведем нормы КЗоТ и Закона об оплате труда, которые нам понадобятся в определении правил начисления доплаты до уровня МЗП. Это ст. 95 КЗоТ и ст. 3 Закона об оплате труда (в редакции Закона № 1774).
| Старая редакция ст. 95 КЗоТ | Новая редакция ст. 95 КЗоТ (в редакции Закона № 1774) |
| Минимальная заработная плата — это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, а также часовую норму труда (объем работ). В минимальную заработную плату не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты. Размер минимальной заработной платы устанавливается и пересматривается в соответствии со статьями 9 и 10 Закона Украины «Об оплате труда» и не может быть ниже размера прожиточного минимума для работоспособных лиц. Минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности и ведения хозяйства и физических лиц. Заработная плата подлежит индексации в установленном порядке | Минимальная заработная плата — это установленный законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (часовую) норму труда. Минимальная заработная плата устанавливается одновременно в месячном и часовом размере. Размер минимальной заработной платы устанавливается и пересматривается в соответствии со статьями 9 и 10 Закона Украины «Об оплате труда» и не может быть ниже размера прожиточного минимума для работоспособных лиц. Минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности и ведения хозяйства и физических лиц, использующих труд наемных работников, по любой системе оплаты труда. Заработная плата подлежит индексации в установленном порядке |
| Старая редакция Закона об оплате труда | Новая редакция Закона об оплате труда (в редакции Закона № 1774) |
| Статья 3 | |
| Минимальная заработная плата — это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, а также почасовую норму труда (объем работ). В минимальную заработную плату не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты. Минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и ведения хозяйства и физических лиц, использующих труд наемных работников | Минимальная заработная плата — это установленный законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (часовую) норму труда. Минимальная заработная плата устанавливается одновременно в месячном и часовом размерах. Минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и ведения хозяйства и физических лиц, использующих труд наемных работников, по любой системе оплаты труда |
| Статья 31 | |
| Размер заработной платы работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной заработной платы. При исчислении размера заработной платы работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам. Если начисленная заработная плата работника, который выполнил месячную норму труда, является ниже законодательно установленного размера минимальной заработной платы, работодатель проводит доплату до уровня минимальной заработной платы, которая выплачивается ежемесячно одновременно с выплатой заработной платы Если размер заработной платы в связи с периодичностью выплаты ее составляющих является ниже размера минимальной зарплаты, проводится доплата до ее уровня. В случае заключения трудового договора на работу на условиях неполного рабочего времени, а также при невыполнении работником в полном объеме месячной (часовой) нормы труда минимальная заработная плата выплачивается пропорционально выполненной норме труда. Минимальная заработная плата в часовом размере применяется на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности и у физических лиц, использующих наемный труд, в случае применения почасовой оплаты труда | |
Какие выводы можно сделать, прочитав новые положения ст. 95 КЗоТ и ст. 3 и 31 Закона об оплате труда?
Итак, главные выводы:
1. В понятие «минимальная зарплата» включают практически все составляющие зарплаты, такие как оклад, доплаты, надбавки, премии. Есть некоторые выплаты, являющиеся исключением из данного правила.
2. Если зарплата за полностью отработанную месячную норму труда меньше установленного законодательством размера МЗП, то производят доплату до уровня МЗП. Значит, с 1 января 2017 года по зарплате определенных работников возникнет необходимость в начислении доплаты до уровня МЗП.
3. При неполной занятости или не полностью отработанном месяце МЗП рассчитывают и выплачивают пропорционально выполненной норме труда. Значит, расчет доплаты до уровня МЗП в этом случае имеет свои особенности.
Итак, на первый план выходит необходимость определить четкие правила расчета доплаты до уровня МЗП. Однако на сегодняшний день мы имеем только «голые» законодательные нормы, из которых далеко не на все вопросы по начислению доплаты до уровня МЗП можно найти ответы. Но отчаиваться не нужно. Пока изучаем то, что есть. А по спорным вопросам мы уже отправили официальные запросы в адрес Минсоцполитики.
Что нужно сделать, чтобы выполнить возложенную на работодателя обязанность по начислению доплаты до уровня МЗП? Нужно определить:
1) круг работников, по зарплате которых может возникнуть необходимость в начислении доплаты до уровня МЗП;
2) сумму зарплаты за месяц, которую мы должны сравнивать с уровнем МЗП для определения суммы доплаты. В этом вопросе в первую очередь следует выяснить, какие выплаты включаются в сумму зарплаты для этой цели, а какие нет;
3) уровень МЗП, с которым будем сравнивать зарплату за месяц;
4) сумму доплаты до уровня МЗП.
Давайте «пройдемся» по всем этим пунктам.
ПО ЧЬИМ ДОХОДАМ НУЖНО БУДЕТ НАЧИСЛЯТЬ ДОПЛАТУ ДО УРОВНЯ МЗП
Пойдем сначала от обратного. А именно выясним, на кого правило по начислению доплаты до уровня МЗП однозначно не распространяется.
Это:
— физические лица, работающие по ГПД. Причем не играет роли, является такое физическое лицо одновременно вашим сотрудником или нет;
— работники, должностной оклад которых больше МЗП (3200 грн.). Обращаем ваше внимание: это не значит, что если должностной оклад работника меньше 3200 грн., то по нему автоматически нужно будет начислять доплату до уровня МЗП. Может, и не нужно будет. Например, если, помимо должностного оклада, он получает надбавки и доплаты, включаемые в понятие МЗП, премии и вся сумма зарплаты превысит 3200 грн., то доплату до уровня минзарплаты начислять не нужно. Но что касается работников, должностной оклад которых больше МЗП, то по ним точно не нужно будет начислять доплату до «минималки»;
— работники, не работающие весь месяц. Независимо от причин — то ли по болезни, то ли в связи с нахождением в отпуске и т. п. Объяснение простое. Они не выполнили норму труда за месяц, поэтому у работодателя отсутствует обязанность в начислении доплаты до уровня МЗП. Учтите! Даже если в месяце, который работник полностью не отработал (например, в связи с болезнью), ему были начислены какие-либо выплаты (например, премия по итогам работы за прошлый месяц), доплата до уровня МЗП не начисляется.
А теперь укажем на тех работников, на которых распространяется правило начисления доплаты до уровня МЗП. К ним относятся:
— работники с полной занятостью, должностной оклад которых меньше 3200 грн. Но не все, а только те, у которых сумма должностного оклада + надбавки и доплаты будет меньше 3200 грн. при полностью выполненной норме труда (о том, какие виды выплат будут включаться в понятие зарплаты для определения суммы доплаты до уровня МЗП, мы расскажем ниже);
— работники, у которых должностной оклад меньше 3200 грн. (с учетом полной занятости), и работающие в условиях неполной занятости. При этом работающие как по основному месту работы, так и по совместительству — и внутреннему, и внешнему. В данном случае зарплату за месяц нужно будет сравнивать с уровнем МЗП, определенным пропорционально выполненной норме труда, т. е. пропорционально отработанному рабочему времени. То, что правило о начислении доплаты до уровня МЗП относится и к совместителям (как внешним, так и внутренним), следует из того, что, во-первых, никакие исключения в Законе об оплате труда не сделаны, а во-вторых, в этом Законе указано, что при заключении трудового договора на условиях неполного рабочего времени МЗП выплачивается пропорционально выполненной норме труда.
Обратите внимание! Льготных категорий работников, по которым не надо выполнять требование о зарплате не ниже МЗП, нет. Так, например, для работников-инвалидов или внешних совместителей не надо выполнять требование о начислении ЕСВ исходя из МЗП. Однако с доплатой до уровня МЗП такой «трюк» не пройдет, поскольку это разные понятия и у них разные правила расчета, начисления. Поэтому если зарплата работника (не зависимо от его категории) меньше минимальной с учетом выполненной нормы труда, то по нему надо будет выполнять требование о доплате до уровня МЗП. В то время как начислять ЕСВ с МЗП по работникам-инвалидам и работникам — внешним совместителям не нужно.
Круг лиц, которые подпадают под правило начисления доплаты до уровня МЗП, определили. Теперь по ним следует провести соответствующие расчеты. Для этого в первую очередь необходимо определить, что включать в сумму зарплаты для сравнения с уровнем МЗП.
ЧТО ВКЛЮЧАТЬ В СУММУ ЗАРПЛАТЫ
Как мы уже отмечали, законодатель, к сожалению, привел довольно скупые нормы по правилам расчета суммы доплаты до уровня МЗП. Поэтому самым сложным является определение перечня выплат, которые включаются в сумму зарплаты для сравнения с уровнем МЗП. Ничего не остается, как делать выводы из прямых норм трудового законодательства (см. таблицу ниже). За основу возьмем перечень выплат, указанных в Инструкции № 5.
Порядок включения выплат, начисленных работникам, для сравнения с МЗП
| № п/п | Выплата | Учитываем (+) /не учитываем (-) |
| 1 | Основная зарплата, в частности вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам и должностным окладам | + |
| Такая выплата предусмотрена трудовым договором и выплачивается за отработанное время или за фактически сделанную продукцию (работу), поэтому ее учитывают при сравнении с уровнем МЗП. | ||
| 2 | Оплата труда за период нахождения в командировке | +/– |
| Здесь надо вспомнить норму трудового законодательства об оплате служебной командировки. Так, согласно ст. 121 КЗоТ работникам, направленным в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется согласно условиям, определенным трудовым или коллективным договором, и размер такой оплаты не может быть ниже среднего заработка. То есть для выполнения этого требования надо рассчитать и сравнить среднедневной и дневной заработок и оплатить период командировки по наибольшему показателю. Из-за того, что оплата периода командировки может быть осуществлена по разным расчетным величинам, будет отличаться и принцип включения такой выплаты в совокупный доход в виде заработной платы для сравнения ее с уровнем МЗП. Другими словами, если дневной заработок оказался выше среднедневного и оплата периода командировка производилась согласно условиям, определенным в трудовом договоре (т. е. за период командировки зарплата начислялась как за обычные рабочие дни), то за период командировки, как и за период работы, мы обязаны начислить доплату до уровня МЗП. Если оплата периода командировки осуществлялась по средней зарплате, которая выше дневного заработка, включающего в себя доплату до уровня МЗП, то, по нашему мнению, среднюю зарплату не включают в состав зарплаты для сравнения с уровнем МЗП. В этом случае уровень МЗП определяют пропорционально отработанным дням. Обратите внимание: для госслужащих за период командировки всегда сохраняют зарплату как за обычный рабочий день, т. е. зарплату, предусмотренную условиями трудового договора (см. письмо Минсоцполитики от 08.11.2016 г. № 1584/13/84-16), по среднему заработку период командировки не оплачивают. Поэтому оплата труда за дни нахождения работника в командировке участвует в сравнении общей суммы зарплаты с уровнем МЗП. | ||
| 3 | Доплаты и надбавки к тарифным ставкам (окладам) за: | |
| 3.1 | — совмещение профессий (должностей) | + |
| — расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ | + | |
| — выполнение обязанностей временно отсутствующего работника | + | |
| Сперва напомним определение видов работ, за которые выплачивают указанные виды доплат. Совмещение профессий (должностей). Этот способ заключается в выполнении работником вместе со своей основной работой, предусмотренной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности). Отметим, что дополнительная работа по другой профессии (должности) осуществляется в пределах рабочего времени по основному месту работы ( п. 2 постановления № 1145 и п. 1 Инструкции о порядке совмещения профессий). Расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполняемых работ. Под этим способом следует понимать выполнение работником вместе со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительного объема работ по одной и той же профессии или должности (п. 1 Инструкции о порядке совмещения профессий). Выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Этот способ предусматривает, что работник вместе со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности другого, временно отсутствующего, работника ( ст. 105 КЗоТ и п. 2 постановления № 1145). Таким образом, главная особенность указанных видов работ — работник выполняет возложенные на него дополнительные обязанности без освобождения его от основной работы и выполнение такой работы происходит в пределах рабочего времени по основной работе. А это означает, что доплату за выполнение работником указанных видов работ следует учитывать в составе заработной платы при сравнении ее с уровнем МЗП. Отметим, что ранее чиновники министерств придерживались такой же точки зрения в отношении доплаты до МЗП по условиям 2000 — 2005 годов (см. письмо Минфина и Минтруда от 09.07.2002 г. № 03-3/3456-018-2). | ||
| 3.2 | — интенсивность труда | + |
| — руководство бригадой | + | |
| — высокое профессиональное мастерство | + | |
| — классность водителям (машинистам) транспортных средств | + | |
| — высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим | + | |
| — выполнение особо важной работы на определенный срок | + | |
| — знание и использование в работе иностранного языка | + | |
| — допуск к государственной тайне | + | |
| — дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей | + | |
| — научную степень | + | |
| — работу в праздничные и выходные дни | + | |
| Такие доплаты (надбавки) учитывают при сравнении с уровнем МЗП, поскольку они предусмотрены трудовым договором и их выплачивают за выполненную норму труда. | ||
| 3.3 | — работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья | – |
| — работу в ночное время | – | |
| — работу в сверхурочное время | – | |
| — разъездной характер работ | – | |
| Прямо указаны в п. 31 Закона об оплате труда. | ||
| 4 | Премии (ежемесячные, квартальные и пр.) и вознаграждения, в том числе за выслугу лет, которые имеют систематический характер | + |
| Такие премии выплачивают за фактически выполненную норму труда. Поэтому их учитывают при сравнении зарплаты с уровнем МЗП. | ||
| 5 | Оплата за необработанное время: | |
| — суммы отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) | – | |
| — оплата курсов повышения квалификации исходя из средней зарплаты | – | |
| — оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время | – | |
| — оплата простоев | – | |
| Согласно ст. 31 Закона об оплате труда, если работник не отработал полностью месячную (часовую) норму времени, МЗП выплачивается пропорционально отработанному времени. Поэтому выплаты, начисленные за неотработанное время, не учитывают при сравнении месячной зарплаты с уровнем МЗП. Обратите внимание! Для госслужащих на срок профессионального обучения (повышения квалификации) сохраняется должность и заработная плата. Это предусмотрено п. 7 ст. 48 Закона Украины «О государственной службе» от 10.12.2015 г. № 889-VIII. То есть, аналогично оплате периода командировки, на период прохождения госслужащими курсов повышения квалификации выплачивают обычную зарплату согласно условиям трудового договора. Поэтому для такой категории работников, в отличие от обычных работников, за период курсов повышения квалификации будет рассчитываться доплата до уровня МЗП, как за обычные отработанные рабочие дни. | ||
| 6 | Премии к праздничным и юбилейным датам | – |
| Прямо указаны в п. 31 Закона об оплате труда. | ||
| 7 | Вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) | + |
| Премии за выполнение важных и особо важных заданий | + | |
| Начисление таких выплат зависит от выполненной работы. Поэтому их следует учитывать при сравнении с уровнем МЗП. | ||
| 8 | Материальная помощь (на оздоровление, для решения социально-бытовых вопросов) | – |
| Сумма выходного пособия при прекращении трудового договора | – | |
| По нашему мнению, такие выплаты не следует учитывать в составе общей суммы зарплаты за месяц при сравнении ее с уровнем МЗП, так как их начисление не зависит от выполненной работником месячной (часовой) нормы труда. | ||
| 9 | Больничные, декретные | – |
| МЗП выплачивается пропорционально отработанному времени. Поскольку пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не входит в ФОТ, а также его выплачивают за время, когда работник фактически не работал, а находился на больничном (в отпуске в связи с беременностью и родами), то такие выплаты не сравнивают с уровнем МЗП. | ||
| 10 | Индексация зарплаты | – |
| Считаем, что такую выплату не следует учитывать при сравнении с уровнем МЗП для определения суммы доплаты до уровня МЗП. Объясним почему. Дело в том, что индексации подлежит начисленная заработная плата работника. Поэтому нужно сначала определить сумму начисленной зарплаты, в том числе доплату до уровня МЗП, а затем сумму начисленной зарплаты в пределах прожитминимума на трудоспособное лицо (1600 грн.) проиндексировать. В связи с этим сумма индексации будет начисляться «сверху» 3200 грн. за полностью отработанный месяц. | ||
| 11 | Вознаграждение по ГПД | – |
| Если лицо выполняет работы (предоставляет услуги) по ГПД, то вознаграждение по ГПД не учитывают в составе общей суммы доходов, которые сравнивают с уровнем МЗП. Объяснение простое: вознаграждение по ГПД — это выплата, не связанная с трудовыми отношениями. Поэтому даже если работы по ГПД выполняет работник учреждения, то суммировать вознаграждение по такому договору с суммой его зарплаты не нужно. С уровнем МЗП следует сравнивать только зарплату, начисленную по условиям трудового договора. | ||
| 12 | Зарплата на работе по внутреннему совместительству | – |
| Суммировать зарплату по основному месту работы с зарплатой на работе по совместительству, в том числе и внутреннему, не надо. Требование о доплате до уровня МЗП следует выполнять отдельно по основному месту работы и отдельно на работе по совместительству. | ||
Еще хотим остановиться на ситуации, которая будет далеко не редкой у бухгалтеров бюджетных организаций, — «переходящие» больничные 2016/2017. Дело в том, что в связи с такими больничными бухгалтеры должны отсторнировать зарплату, начисленную в декабре 2016 года, за не отработанные в связи с болезнью дни, и начислить сумму больничных за весь период болезни. И что же делать с этой суммой зарплаты? Уменьшается ли зарплата за январь 2017 года на сумму сторнированной зарплаты за декабрь 2016 года для целей расчета доплаты до уровня МЗП? Больничные мы само собой в сумму зарплаты для этих целей не включаем.
По нашему мнению, сумма отсторнированной в январе 2017 года декабрьской зарплаты не должна влиять на размер зарплаты за январь для целей определения суммы доплаты до уровня МЗП. Ведь она не имеет отношения к зарплате за выполненную норму труда текущего месяца — января 2017 года. Мнение же Минсоцполитики на этот счет мы, надеемся, узнаем совсем скоро — соответствующий официальный запрос мы уже отправили.
С ЧЕМ СРАВНИВАТЬ ЗАРПЛАТУ
На первый взгляд, очень простой вопрос. Как с чем сравнивать? С 3200 грн., конечно! Но не все так просто.
Если работнику установлен должностной оклад (тарифная ставка) и им полностью отработана месячная норма рабочего времени (работник на полной ставке, отработал все дни, предусмотренные графиком работы), то зарплату за месяц сравнивают с установленным законодательством размером МЗП (с 01.01.2017 г. — 3200 грн.).
Если работник принят на работу на условиях неполного рабочего времени или он не выполнил в полном объеме месячную (часовую) норму труда (отработал не все дни или часы, предусмотренные графиком работы), то МЗП выплачивается пропорционально выполненной норме труда ( ст. 31 Закона об оплате труда). Другими словами, его начисленную зарплату надо сравнить с уровнем МЗП («МЗП-уровень»), рассчитанным пропорционально занятости или отработанному времени.
Приведем примеры расчета «МЗП-уровня», с которым в дальнейшем нужно сравнить зарплату работника за отработанное время.
Пример 1. Работник принят на работу на 0,5 ставки. Должностной оклад на полную занятость составляет 1600 грн. Сумма должностного оклада с учетом занятости составляет 800 грн. Доплат, надбавок, премий нет.
«МЗП-уровень» для работника, принятого на 0,5 ставки, следует рассчитать с учетом его занятости:
3200 грн. х 0,5 = 1600 грн.
Именно с этой суммой (1600 грн.) и нужно будет сравнить зарплату работника, начисленную ему за отработанный месяц.
Аналогичный расчет «МЗП-уровня» нужно проводить и в случае, когда работник не отработал полностью весь месяц, например, из-за болезни или отпуска.
Пример 2. Работник был в отпуске с 16 по 29 января 2017 года продолжительностью 14 календарных дней. В январе 2017 года он отработал 10 рабочих дней. Должностной оклад за месяц составляет 1600 грн. Доплат и надбавок нет.
Зарплата работника за отработанные дни в январе 2017 года составит 800 грн. (1600 грн. : 20 р. дн. х 10 р. дн.).
Сумма «МЗП-уровня» в данной ситуации рассчитывается так:
3200 грн. : 20 р. дн. x 10 р. дн. = 1600 грн.
Пример 3. Работнику-почасовику установлена часовая тарифная ставка 9,70 грн. Других доплат, надбавок и премий нет. В январе 2017 года работник отработал 128 часов.
Согласно ст. 95 КЗоТ и ст. 3 Закона об оплате труда МЗП устанавливают одновременно в месячном и часовом размере. Поэтому в приведенном примере сумма «МЗП-уровня», с которым надо сравнить начисленную за январь зарплату, рассчитывается исходя из установленной Законом о Госбюджете-2017 МЗП в часовом размере. С 01.01.2017 г. она составляет 19,34 грн./ч.
Таким образом, зарплата работника за отработанный час не может быть меньше 19,34 грн., а за отработанные в январе 128 часов не должна быть меньше 2475,52 грн. (128 ч х 19,34 грн./ч). То есть «МЗП-уровень» в этом случае равен 2475,52 грн.
Как определять «МЗП-уровень», т. е. сумму, с которой нужно сравнить начисленную зарплату работника, мы выяснили. Перейдем к расчету суммы доплаты до уровня МЗП.
как РАССЧИТать СУММУ ДОПЛАТЫ ДО УРОВНЯ МЗП
Вот мы и подошли к главному этапу выполнения законодательного требования о начисленной зарплате не ниже «минимальной» — определяем сумму доплаты до уровня МЗП.
Для этого из определенного «МЗП-уровня» вычитаем начисленную зарплату за месяц (как определить эти показатели, вы уже узнали выше). Полученная разница и будет доплатой до уровня МЗП. Ее сумму нужно начислить работнику в конце месяца вместе с начислением зарплаты в целом за месяц.
Внимание! Эта сумма будет начисляться в конце месяца, когда станет известна сумма зарплаты работника за отработанное время. Выплачивать ее следует вместе с зарплатой за вторую половину месяца.
То есть при начислении и выплате зарплаты за первую половину месяца (аванс) рассчитывать и выплачивать доплату до уровня МЗП не нужно.
Итак, рассмотрим условные числовые примеры по расчету доплаты до уровня МЗП.
Пример 4. Должностной оклад работника — 2000 грн. Полная занятость. Доплат, надбавок и премий нет. В январе 2017 года такой работник отработал все дни, предусмотренные графиком работы.
За январь работнику начислят оклад в полном размере — 2000 грн. Но поскольку с 01.01.2017 г. МЗП составляет 3200 грн., а начисленная зарплата за полностью выполненную месячную норму (полностью отработанный месяц) не может быть ниже МЗП, то работнику начисляют доплату до уровня МЗП. Размер такой доплаты составит:
3200 - 2000 = 1200 (грн.).
Таким образом, за январь 2017 года сумма зарплаты за полностью отработанный месяц составит:
2000оклад + 1200доплата до уровня МЗП = 3200 (грн.).
Пример 5. В январе 2017 года работник был в отпуске без сохранения зарплаты согласно ст. 26 Закона об отпусках с 3-го по 6-е число. Должностной оклад работника — 2000 грн., кроме этого, ему начислили ежемесячную премию в размере 500 грн.
Вначале определим уровень МЗП, с которым будем сравнивать начисленную работнику зарплату за январь 2017 года. Поскольку работник отработал этот месяц не полностью, то «МЗП-уровень» определяем пропорционально отработанному времени:
3200 грн. : 20 р. дн. х 16 р. дн. = 2560 грн.,
где 3200 — МЗП, установленная с 01.01.2017 г., грн.;
20 — число дней, предусмотренных графиком работы за январь 2017 года;
16 — количество фактически отработанных дней в январе 2017 года (с 3 по 6 января — отпуск «за свой счет»).
Далее рассчитаем зарплату, которую получит работник за отработанные в январе дни:
1600оклад + 500премия = 2100 (грн.),
где 1600 — оплата по окладу за отработанные в январе дни (2000 грн. : 20 р. дн. х 16 р. дн.);
500 — ежемесячная премия.
Обратите внимание: ежемесячная премия, начисленная в январе, также участвует в сравнении с уровнем МЗП. Поэтому с уровнем МЗП следует сравнивать всю сумму зарплаты за отработанное время, начисленную работнику за январь 2017 года (2100 грн.).
Размер доплаты до уровня МЗП за январь 2017 года составит:
2560 - 2100 = 460 (грн.).
Таким образом, общая сумма зарплаты работника в январе 2017 года составит:
1600оклад + 500премия + 460доплата до уровня МЗП = 2560 (грн.).
Пример 6. Должностной оклад работника — 2200 грн. Полная занятость. Доплат, надбавок и премий нет. С 16 по 20 января 2017 года он болел, сумма больничных составила 377 грн.
Вначале определим уровень МЗП, с которым будем сравнивать начисленную работнику зарплату за январь 2017 года. Поскольку работник отработал этот месяц не полностью, то «МЗП-уровень» определяем пропорционально отработанному времени:
3200 грн. : 20 р. дн. х 15 р. дн. = 2400 грн.,
где 3200 — МЗП, установленная с 01.01.2017 г., грн.;
20 — число дней, предусмотренных графиком работы за январь 2017 года;
15 — количество фактически отработанных дней в январе 2017 года (с 16 по 20 января — больничный).
Далее определим сумму доплаты до уровня МЗП. Учтите: в сравнении с «МЗП-уровнем» будет участвовать только зарплата за отработанное время, сумму больничных в расчет не включаем. Доплата до уровня МЗП составит:
2400 - 1650 = 750 (грн.),
где 1650 — сумма зарплаты за отработанное время в январе 2017 года (2200 грн. : 20 р. дн. х 15 р. дн.).
Общая сумма начисленного дохода работника в январе 2017 года составит:
1650оклад + 377больничные + 750доплата до уровня МЗП = 2777 (грн.).
Пример 7. На предприятии работает работник-инвалид на 0,25 ставки (внешний совместитель). Должностной оклад с учетом занятости — 500 грн. (2000 грн. х 0,25 ставки). Доплат, надбавок, премий нет.
Если с физическим лицом был заключен трудовой договор, то в случае, если его зарплата за выполненную месячную норму труда меньше минимальной, работодатель обязан выполнять требование о зарплате не ниже МЗП. То есть никаких исключений для льготных категорий работников нет. В приведенном примере работник-инвалид является внешним совместителем. При этом его зарплата меньше МЗП. Поэтому по нему надо будет выполнять требование о доплате до уровня МЗП.
Определим уровень МЗП с учетом занятости работника:
3200 грн. х 0,25 = 800 грн.
Сумма доплаты до уровня МЗП составит:
800 - 500 = 300 (грн.),
где 500 — зарплата за полностью отработанный месяц с учетом занятости работника.
Общая сумма зарплаты работника-инвалида (внешнего совместителя) в январе 2017 года составит:
500оклад + 300доплата до уровня МЗП = 800 (грн.).
Пример 8. Работник предприятия работает на 0,75 ставки бухгалтером (основное место работы) и 0,25 ставки инспектором по кадрам (внутренний совместитель). Должностной оклад по основной должности с учетом занятости — 1650 грн. (2200 грн. х 0,75 ставки), на должности по совместительству — 500 грн. (2000 грн. х 0,25 ставки). Также по основному месту работы в январе 2017 года работнику начислили ежемесячную премию в размере 300 грн. и премию к юбилею в размере 500 грн. В январе работник отработал все дни.
Требование о доплате до уровня МЗП следует выполнять отдельно по основному месту работы и отдельно на работе по совместительству. Суммировать зарплату по основному месту работы с зарплатой на работе по совместительству, в том числе и внутреннему, не надо. При этом по каждому месту работы зарплату за месяц нужно будет сравнивать с уровнем МЗП, определенным пропорционально выполненной норме труда, т. е. с учетом занятости работника (пропорционально отработанному рабочему времени).
Рассчитаем доплату до уровня МЗП по каждому месту работы отдельно.
По основному месту работы
1. Определим уровень МЗП с учетом занятости работника:
3200 грн. х 0,75 = 2400 грн.
2. Определим сумму выплат, которые учитывают при сравнении с уровнем МЗП. В январе 2017 года работнику были начислены: должностной оклад в размере 1650 грн., ежемесячная премия в размере 300 грн. и премия к юбилейной дате в размере 500 грн. Разовую премию (к юбилейной дате) не учитываем в сумме выплат при сравнении с «МЗП-уровнем». Таким образом, в сравнении участвует оклад за отработанное время и ежемесячная премия. Сумма выплат за январь 2017 года составит:
1650 + 300 = 1950 (грн.).
3. Определим сумму доплаты до уровня МЗП:
2400 - 1950 = 450 (грн.).
4. Общий размер зарплаты, начисленной в январе 2017 года, равен:
1650оклад + 300ежемесячная премия + 450доплата до уровня МЗП + 500разовая премия = 2900 (грн.).
По внутреннему совместительству
1. Определим уровень МЗП с учетом занятости работника:
3200 грн. х 0,25 = 800 грн.
2. Определим сумму доплаты до уровня МЗП:
800 - 500 = 300 (грн.),
где 500 — должностной оклад с учетом занятости, начисленный за январь 2017 года (других начислений нет).
3. Общий размер зарплаты, начисленной в январе 2017 года, равен:
500оклад + 300доплата до уровня МЗП = 800 (грн.).
Пример 9. Сторож (месячный оклад 1600 грн.) в январе 2017 года отработал 192 часа, в том числе в ночное время — 64 часа и в праздничный день — 6 часов. Для такого работника установлен суммированный учет рабочего времени. Месячная норма рабочего времени в январе 2017 года для него — 192 часа. В коллективном договоре предусмотрена доплата за работу в ночное время в размере 40 % должностного оклада (часовой ставки).
Вначале определим сумму заработной платы, начисленной за отработанное время по условиям трудового договора. Сторож отработал все часы, предусмотренные его графиком работы, поэтому размер должностного оклада за отработанное время составит 1600 грн.
Кроме того, работник в январе отработал 64 часа в ночное время и 6 часов в праздничный день. Определим размер доплаты за такую работу.
Сумма доплаты работнику за работу в ночное время в январе 2017 года составит:
8,33 грн. х 64 ч х 40 % = 213,25 грн.,
где 8,33 — часовая тарифная ставка работника в январе 2017 года (1600 грн. : 192 ч).
Поскольку работа в праздничный день осуществлялась в пределах месячной нормы рабочего времени, оплата за работу в праздничный день производилась в одинарном размере часовой ставки сверх оклада. Сумма доплаты за работу в праздничный день составит 49,98 грн. (8,33 грн. х 1 х 6 ч).
Таким образом, зарплата за отработанное время в январе 2017 года составит 1863,23 грн. (1600 + 213,25 + 49,98).
Вместе с тем сравнивать с уровнем МЗП следует не всю зарплату за январь, а только зарплату в размере 1649,98 грн. (1600оклад + 49,98доплата за работу в праздничный день). Доплата за работу в ночное время (213,25 грн.) в сравнении участвовать не будет, ее начислят «сверх» уровня МЗП.
Поскольку работник выполнил месячную норму труда (отработал все дни, предусмотренные его графиком работы), сравнивать будем с уровнем МЗП, равным 3200 грн.
Сумма доплаты до уровня МЗП равна:
3200 - 1649,98 = 1550,02 (грн.).
Общая сумма зарплаты за январь 2017 года составит:
1600оклад + 213,25доплата за работу в ночное время + 49,98доплата за работу в праздничный день + 1550,02доплата до уровня МЗП = 3413,25 (грн.).
ДОПЛАТА ДО уровня МЗП: ВКЛЮЧАЕМ, ОБЛАГАЕМ, ОТРАЖАЕМ
Включаем в расчеты…
…средней зарплаты по Порядку № 100. Согласно п. 3 Порядка № 100 при расчете средней зарплаты во всех случаях ее сохранения учитываются: основная зарплата, доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время; за совмещение профессий и должностей; за расширение зоны обслуживания; высокие достижения в труде; условия и интенсивность труда; выслугу лет) и другие доплаты. К другим доплатам относится и доплата до уровня МЗП. Поэтому при исчислении средней зарплаты для выплаты отпускных, среднего заработка за время командировки, оплаты за время исполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия и т. д. доплату до уровня МЗП необходимо включать в расчет.
…средней зарплаты по Порядку № 1266. В расчет средней зарплаты для исчисления сумм больничных и декретных включаются выплаты, которые входят в ФОТ и базу взимания ЕСВ ( п. 7 Порядка № 1266). Следовательно, поскольку доплата до уровня МЗП согласно Инструкции № 5 относится к ФОТ и с ее суммы уплачивается ЕСВ, она учитывается при исчислении размера страховых выплат, рассчитываемых согласно Порядку № 1266 (в том числе при начислении больничных и декретных).
…дневного заработка. Это касается прежде всего расчета дневного заработка для оплаты периода командировки. При расчете дневного заработка включаются все элементы зарплаты, которые работник получит согласно условиям трудового, коллективного договора в месяце, в котором его направляют в командировку: оклад, доплаты, надбавки, премии, имеющие постоянный характер, т. е. начисленные элементы зарплаты за отработанные им дни. МЗП — это гарантированная выплата работнику, ниже которой не может быть зарплата за выполненную норму труда. Поэтому доплату до уровня МЗП включают в расчет дневного заработка.
…индексации зарплаты. Доплата до уровня МЗП включается в ФОТ в составе дополнительной заработной платы. Следовательно, такая доплата включается в сумму зарплаты для ее индексации. Но! Учтите, что начисленная зарплата индексируется в пределах ПМТЛ, т. е. в пределах 1600 грн. Подробнее см. с. 29 этого номера.
Облагаем НДФЛ, ВС, ЕСВ. Доплата до уровня МЗП — зарплатная выплата. Согласно п.п. 2.2.1 Инструкции № 5 она включается в состав дополнительной зарплаты ФОТ. Поэтому такая доплата в составе зарплаты облагается ЕСВ (ставка 22 %), НДФЛ (ставка 18 %) и ВС (ставка 1,5 %) в общем порядке. Кроме того, доплата до уровня МЗП учитывается при определении права работника на НСЛ, т. е. включается в сумму зарплаты с целью сравнения с 2240 грн. (подробнее об НСЛ в 2017 году см. с. 25).
Обратите внимание: доплата до уровня МЗП учитывается при определении суммы зарплаты для выполнения требования законодательства об уплате ЕСВ с минзарплаты.
Напомним: для работников-неинвалидов по основному месту работы при условии нахождения в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца в случае, если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленного законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленного законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ ( ч. 5 ст. 8 Закона № 2464). То есть принципы уплаты ЕСВ с МЗП в 2017 году не изменились!
Для того чтобы не путаться в этих понятиях «доплата до уровня МЗП» и «уплата ЕСВ с МЗП», бухгалтеру нужно поступать так. Сначала определить сумму зарплаты каждого работника за календарный месяц, с учетом доплаты до уровня МЗП, в случае необходимости ее начисления. Еще раз отметим, что правила начисления доплаты до уровня МЗП свои, особенные. О них мы уже рассказали выше.
И только после этого приступать к расчету ЕСВ за месяц по доходу каждого работника. Требования об уплате ЕСВ с МЗП тоже свои, особенные, такие же, как и в 2016 году. И эти требования совершенно другие, нежели те, которые выдвинуты законодательством по доплате до МЗП. Запомните это! И постарайтесь не путаться.
Чтобы разобраться, что к чему, приведем такие условные примеры.
Пример 10. Работник в январе 2017 года отработал все дни. Его зарплата (оклад) составила 2500 грн.
За январь работнику начислят оклад в полном размере — 2500 грн. Но поскольку его начисленная зарплата за полностью отработанный месяц меньше МЗП (2500 грн. ‹ 3200 грн.), ему начислят доплату до уровня МЗП в размере 700 грн. За январь 2017 года сумма зарплаты за полностью отработанный месяц составит:
2500оклад + 700доплата до уровня МЗП = 3200 (грн.).
Размер ЕСВ составит 704 грн. (3200 грн. х 22 %).
Пример 11. В январе 2017 года работник - не инвалид (основное место работы) отработал 10 рабочих дней (с 3 по 17 января находился в отпуске «за свой счет»). Должностной оклад работника — 3000 грн., других доплат и надбавок нет.
Зарплата работника за отработанные дни составила 1500 грн. (3000оклад : 20 р. дн. х 10 р. дн.).
Поскольку он отработал не все дни, то «МЗП-уровень» определяем пропорционально отработанному времени:
3200 грн. : 20 р. дн. х 10 р. дн. = 1600 грн.,
где 3200 — МЗП, установленная с 01.01.2017 г., грн.;
20 — число дней, предусмотренных графиком работы за январь 2017 года;
10 — количество фактически отработанных дней в январе 2017 года.
Размер доплаты до уровня МЗП за январь 2017 года составит:
1600 - 1500 = 100 (грн.).
То есть в итоге работнику за январь 2017 года начислят 1600 грн. (1500оклад + 100доплата до уровня МЗП).
Вместе с тем общий доход работника за месяц оказался меньше МЗП (1600 грн. < 3200 грн.). А значит, надо выполнить требование о начислении ЕСВ исходя из "минималки". Сумма начисленного ЕСВ за январь 2017 года составит:
3200 грн. х 22 % = 704 грн.
Как видим, в последних двух примерах доходы работников за январь 2017 года с учетом «МЗП-уровня» разные, а размер ЕСВ одинаковый.
В следующем номере нашей газеты мы рассмотрим вопрос уплаты ЕСВ с МЗП более детально.
Отчетность. Доплату до уровня МЗП отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ одной суммой вместе с зарплатой за отработанное время с признаком дохода «101».
В таблице 6 Отчета по форме № Д4 такую доплату также следует отразить в одной строке с заработной платой.
Вот мы и познакомились с этой новой хорошо забытой доплатой до уровня МЗП. Учитывая неоднозначность отдельных вопросов, мы еще вернемся к этой теме, и не один раз! Пишите нам — мы будем рады вам помочь!
Использованные документы и сокращения
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
Закон о Госбюджете-2017 — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» от 21.12.2016 г. № 1801-VIII.
Закон № 1774 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 06.12.2016 г. № 1774-VIII.
Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Постановление № 1145 — постановление Совета Министров СССР «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)» от 04.12.81 г. № 1145.
Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию», утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.
Инструкция о порядке совмещения профессий — Инструкция по использованию постановления Совета Министров СССР «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)» от 4 декабря 1981 г. № 1145, утвержденная постановлением Госкомтруда, Минфина СССР и ВЦСПС от 14.05.82 г. № 53-ВЛ.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
ВС — военный сбор.
ГПД — гражданско-правовой договор.
ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
МЗП — минимальная заработная плата.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
ФОТ — фонд оплаты труда.
