Начнем с главных новинок
Итак, в связи с тем, что таблица 6 ЕСВ-отчета нужна для формирования по каждому застрахованному лицу сведений о суммах, начисленных ему в отчетном месяце видов доходов, которые включаются в базу взимания ЕСВ, эти сведения формируют с учетом кодов категорий застрахованных лиц (далее — код КЗО), приведенных в приложении 2 к Порядку № 435.
Обновленный перечень кодов КЗО дополнен 17-ю новыми. Для обычных работодателей наиболее интересен один новый код — «66». С ним в таблице 6 ЕСВ-отчета отражают начисленные лицам с инвалидностью выплаты в сумме среднего заработка, призванных на срочную военную службу, военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или принятых на военную службу по контракту, на которые ЕСВ начислены по ставке 8,41 %.
Остальные новые коды КЗО (50 — 65) касаются выплат, начисленных военнослужащим, лицам рядового и начальствующего состава, членам избирательных комиссий.
Еще одно главное новшество — появился новый код типа начислений (далее — КТН) «14».
Зачем он необходим? Чтобы отражать за предыдущий период разницу между минзарплатой и фактической базой начисления ЕСВ, которая возникла вследствие сторнирования в текущем отчетном периоде суммы отпускных за неотработанную часть года. Поясним.
В случае увольнения работника, который «перегулял» ежегодный отпуск, работодатель имеет право (конечно же, в случаях, прямо предусмотренных в ст. 22 Закона об отпусках) провести отчисления с зарплаты за дни отпуска, предоставленные в счет неотработанной части рабочего года. Такая сторнировка проводится в текущем отчетном периоде (в месяце увольнения), но затрагивает прошлые отчетные периоды, за которые были начислены суммы «перегулянных» отпускных.
В результате в месяцах предоставления отпуска фактическая база начисления ЕСВ может оказаться ниже минзарплаты. А значит, по основным работникам (без инвалидности) возникнет необходимость расчета разницы и доначисления ЕСВ с МЗП. Для того чтобы отразить эту разницу за прошлый период и доначисленную на нее сумму ЕСВ, и был введен новый КТН «14». Числовой пример с применением КТН «14» см. рис. 5 статьи «Заполняем таблицу 6 ЕСВ-отчета» этого номера.
С основными новинками разобрались. Давайте «пробежимся» по заполнению строк и граф таблицы 6 ЕСВ-отчета. В нем хоть и не столь грандиозные изменения, но все же есть на что обратить ваше внимание.
Таблица 6: строки и графы
Важно. В таблице 6 ЕСВ-отчета непосредственно табличная часть не изменилась. И это радует. Но поскольку появились новые коды КЗО и КТН (см. выше), то предлагаем вам все-таки «пробежаться» по правилам заполнения этой таблицы.
Начнем с того, что на одного работника в таблице 6 может быть заполнено несколько строк, если в отчетном месяце ему были начислены:
1) выплаты, которые отражают с разными кодами КЗО (графа 9) либо которые имеют свой КТН (графа 10). Так, например, суммы заработной платы, отпускных, больничных и декретных, начисленных застрахованному лицу в отчетном месяце, следует отражать в разных строках;
2) выплаты за:
— прошлые и будущие периоды (месяцы), а именно отпускные, больничные, пособие по беременности и родам, вознаграждение за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, а также выплаты за отработанное время после увольнения с работы или согласно решению суда (средняя зарплата за вынужденный прогул). Перечисленные выплаты отражаем в привязке к месяцу, за который они начислены.
Важно! Суммы зарплаты, доначисленной в текущем отчетном месяце за предыдущие месяцы, в частности в связи с выявлением суммовых ошибок, включаются в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.
3) зарплата в соответствии с Законом Украины «О научной и научно-технической деятельности» от 13.12.91 г. № 1977-XII. В этом случае ежемесячные суммы начисленной зарплаты отражают отдельной строкой (строками). По каждой строке в графе 23 указывают признак наличия основания для исчисления спецстажа. Сведения о зарплате или вознаграждении, начисленных этому же работнику за работу на должностях, которые не относятся к научно-техническим, отражают отдельной строкой.
Также на работника будет заполнено несколько строк, если по нему доначисляли ЕСВ до размера минимального страхового взноса. Напомним, что требование об уплате ЕСВ с фактической базы начисления взноса, но не ниже минимальной зарплаты (далее — МЗП*) прописано в ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 и п. 9 разд. III Инструкции № 449. Озвучим его.
* В 2018 году минимальная зарплата равна 3723 грн., размер минимального страхового взноса — 819,06 грн. (3723 грн. х 22 % : 100 %). — Примеч. ред.
Если база начисления ЕСВ, к которой применяют ставку взноса 22 %, определенная по работнику, для которого это место работы является основным, не превышает размера МЗП, сумму ЕСВ рассчитывают как произведение размера МЗП и установленной ставки ЕСВ при условии, что работник находился в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработал все рабочие дни отчетного месяца, предусмотренные правилами внутреннего трудового распорядка (графиками выхода на работу/сменности). Основным считают место работы, где лицо работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).
В базу начисления ЕСВ включают все доходы, с которых взимается ЕСВ, начисленные физлицу его работодателем-страхователем. То есть, например, в базу начисления ЕСВ работника, который выполняет у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой по трудовому договору еще и работу по совместительству (внутренний совместитель) и по ГПД, войдет его доход, начисленный по основному месту работы, по внутреннему совместительству и вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги).
Требование об уплате ЕСВ с МЗП не применяют, если:
— ЕСВ начисляют на доходы, полученные не по основному месту работы. Следовательно, если начисляем зарплату внешнему совместителю либо вознаграждение по ГПД стороннему лицу, то ЕСВ взимаем с фактической базы начисления ЕСВ;
— к базе начисления ЕСВ работника применяют льготные ставки (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %). Таким образом, если работник с инвалидностью трудоустроен на предприятии и к его доходу применяют льготную ставку ЕСВ 8,41 %, то ЕСВ уплачиваем с фактической базы начисления. Если работник с инвалидностью трудоустроен у предпринимателя, то ЕСВ взимают по общей ставке 22 %. Следовательно, если база начисления ЕСВ такого работника окажется ниже МЗП, необходимо будет выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП;
— база начисления ЕСВ определена по работнику, которому предоставлен отпуск без сохранения заработной платы в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках.
Разобравшись с общими вопросами, переходим к конкретике. Как заполнить графы таблицы 6 ЕСВ-отчета, поясним в таблице ниже.
Пояснения по заполнению граф таблицы 6 ЕСВ-отчета
| Номер графы | Пояснения по заполнению |
| 6 | Здесь все предельно просто. Если формируем строку по гражданину Украины, проставляем «1», если нет — «0» |
| 7 | Если застрахованное лицо, на которого формируем строку, мужчина — проставляем «Ч», если женщина — «Ж» |
| 8 | Новое в заполнении! Указываем десятиразрядный налоговый номер (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (идентификационный номер)) физлица. Для физлиц, имеющих отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии (при наличии) и / или номеру паспорта, вписываем: — если паспорт в виде книжечки (на бумаге) — серию и номер паспорта в виде БКNNXXXXXX, где БК — константа, которая указывает на регистрацию по паспортным данным; NN — две украинские буквы серии паспорта (при наличии) (верхний регистр), а XXXXXX — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями); — если паспорт в форме пластиковой карточки — ПXXXXXXXXX, где П — константа, которая указывает на регистрацию по паспортным данным, а XXXXXXXXX — девять цифр номера |
| 9 | Проставляем код категории застрахованного лица в соответствии с приложением 2 к Порядку № 435. Например, обычные работодатели по: — обычным работникам предприятий, учреждений, организаций (ставка ЕСВ — 22 %), по строкам с суммой зарплаты проставляем «1», больничных — «29», пособия по беременности и родам — «42», среднего заработка «солдатам предприятия» — «47»; — работникам предприятий, учреждений, организаций, имеющих инвалидность (ставка ЕСВ — 8,41 %), по строкам с суммой зарплаты указываем «2», больничных — «36», пособия по беременности и родам — «43», среднего заработка «солдатам предприятия» — «66»; — лицам, с которыми заключен ГПД (ставка ЕСВ — 22 %), по срокам с вознаграждением за выполненные работы (оказанные услуги) проставляют в графе 9 таблицы 6 код КЗО «26» |
| 10 | Заполняем только в случаях, перечисленных в сноске к этой графе, приведенной под табличной частью. Так, например, если вы отражаете: — зарплату, начисленную бывшему работнику за отработанное время либо вознаграждение по «переходящему» ГПД или по решению суда средний заработок за вынужденный прогул, то в этой графе проставляете КТН 1; — отпускные — КТН «10». Если самостоятельно выявили, что в прошедших периодах начислили доход работнику и ошибочно его: — не включили в базу начисления ЕСВ, отражая его сумму в текущей отчетности, в графе 10 указываете КТН «2»; — включили в базу начисления ЕСВ — указываете КТН «3». Если вам нужно отразить ЕСВ-разницу (разницу между МЗП и фактической базой начисления ЕСВ), проставляете: — КТН «13» — если она рассчитана за отчетный месяц либо рассчитана в текущем за предыдущие отчетные месяцы при начислении только! сумм больничных и/или пособия по беременности и родам; — КТН «14» — если отражаете в отчете за текущий отчетный период сумму ЕСВ-разницы за предыдущие периоды, которая возникла в связи с удержанием «перегулянных» отпускных при увольнении работника; — КТН «2» — если самостоятельно выявили, что ошибочно не отразили (а КТН «3» — ошибочно указали) ее в прошлых отчетных периодах и исправляетесь в текущем. Обращаем внимание: КТН «13» и «14» не могут применяться за будущие отчетные периоды! КТН «13» применяем как за текущий отчетный период, так и за прошедший, но только в случае начисления сумм больничных (в строке с разницей проставляем в графе 9 код КЗО «29», в графе 10 — КТН «13») и декретных (в строке с разницей проставляем в графе 9 код КЗО «42», в графе 10 — КТН «13»). КТН «14» применяем всегда за прошедший отчетный период в связи со сторнировкой «перегулянных» отпускных при увольнении |
| 11 | Указываем месяц и год, за который проведено начисление дохода физлицу |
| 12 | Указываем полностью фамилию, имя и отчество застрахованного лица: — для граждан Украины — согласно украиноязычной странице паспорта застрахованного лица; — для граждан других стран — согласно заверенному в установленном законодательством Украины порядке переводу на украинский язык паспортного документа |
| 13 | Проставляем количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности работника согласно предоставленному им листку нетрудоспособности (справке, за исключением дней нетрудоспособности, подтвержденных справкой о временном освобождении от работы в связи с необходимостью ухода за больным ребенком) |
| 14 | Новое в заполнении! Указываем количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы (ст. 25 и 26 Закона об отпусках) и (новое!) здесь же количество дней нетрудоспособности, подтвержденных справкой о временном освобождении от работы в связи с необходимостью ухода за больным ребенком. То есть если, например, ребенок работника болеет больше двух недель и период нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за таким ребенком работник подтверждает больничным листом (14 календарных дней) и справкой (с 15-го календарного дня и до выздоровления ребенка) медучреждения, то количество календарных дней временной нетрудоспособности, подтвержденных: — больничным листом проставляем в графе 13; — справкой — в графе 14. Важно! Обратите внимание: эта графа может быть заполнена со знаком «-», если нужно уменьшить количество дней без сохранения заработной платы, отраженных в предыдущих отчетных периодах |
| 15 | Проставляем количество календарных дней отчетного месяца, в течение которых застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях (на которые приходится действие ГПД на выполнение работ или предоставление услуг). Если по работнику заполнено несколько строк, графу 15 заполняем по одной строке, а именно по строке с суммой зарплаты (при наличии). Важно! По общему правилу в графе 15 должны быть указаны только дни «отношений» текущего месяца. Исключение — случаи отражения в таблице 6 отпусков, в том числе и отпуска по беременности и родам, и восстановления на работе лица по решению суда |
| 16 | Проставляете количество календарных дней отпуска в связи с беременностью и родами, которые приходятся на конкретный месяц нахождения работницы в таком отпуске |
| 17 | Указываем фактически начисленные суммы зарплаты, вознаграждений за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД, больничных и пособия по беременности и родам (то есть без ограничения максимальной величиной базы начисления ЕСВ). При заполнении графы 17 рекомендуем в первую очередь отражать заработную плату, а затем оставшиеся выплаты. Суммы отпускных вносите в поле соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце. При этом в графе 10 указываете код типа начисления «10». Суммы выплат, начисленных за дни временной нетрудоспособности, в том числе в связи с беременностью и родами, отражайте в отдельных строках в поле соответствующего месяца только в сумме, которая приходится на такой месяц. Если вы в отчетном месяце начисляете зарплату за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, то доначисленные суммы включайте в зарплату текущего месяца (то есть месяца, в котором были осуществлены такие доначисления). Заметьте, в графе 17 можно проставить отрицательные значения зарплаты (соцстраховских пособий), только если необходимо отразить: — суммы перерасчетов зарплаты, связанных с уточнением количества отработанного времени в прошедших отчетных месяцах из-за отпуска, временной нетрудоспособности и наступления отпуска в связи с беременностью и родами; — сторнированные суммы отпускных, больничных и пособия по беременности и родам, начисленных в предыдущих периодах |
| 18 | Отражаем фактически начисленные суммы зарплаты, вознаграждений за выполненные работы (предоставленные услуги), больничных и пособия по беременности и родам в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ |
| 19 | Заполняем по работникам, по которым нужно было выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП (см. выше). Указываем разницу между МЗП и фактической базой начисления ЕСВ за конкретный месяц |
| 20 | Отражаем сумму ЕСВ, удержанного с дохода работника |
| 21 | Указываем сумму ЕСВ, начисленного на конкретный вид дохода |
| 22 | По строкам с выплатами, начисленными по основному месту работы, проставляем «1». Во всех остальных случаях — «0». Если работник — внутренний совместитель (работает на условиях совместительства на том же предприятии, которое является его основным местом работы), то по строке с суммами дохода, начисленного: — по основному месту работы, проставляем «1»; — по месту работы по внутреннему совместительству, — «0» |
| 23 | Проставляете «1», если по работнику ведется учет спецстажа или он имеет право на льготы по пенсионному обеспечению. В остальных случаях — «0» |
| 24 | Если работник был принят на неполное рабочее время, проставляем «1», в обратной ситуации «0». Отметим, что трудовое законодательство допускает возможность установления неполного рабочего времени путем: — уменьшения продолжительности ежедневной работы (неполный рабочий день); — уменьшения количества дней работы (неполная рабочая неделя); — одновременного уменьшения количества часов работы в течение рабочего дня и количества дней работы (сочетание неполного рабочего дня и неполной рабочей недели). Считаем, что эту графу следует заполнять по всем работникам, с которыми заключены трудовые договора, в том числе и по совместителям. Ведь работа по совместительству является разновидностью работы на условиях неполного рабочего времени (см. письмо Минтруда от 03.03.2008 г. № 42/13/133-08) |
| 25 | Проставляем «1» по работникам, которых приняли на новые рабочие места. В остальных случаях — «0» |
Ну что ж, изменения в таблице 6 ЕСВ-отчета изучили. Давайте в следующей статье попрактикуемся на числовых примерах.
Использованные документы
Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Инструкция № 449 —Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.
