Итак, возникли две ситуации, почти идентичные друг другу, но имеющие по итогу два совершенно противоположных вывода в отношении начисления ЕСВ с МЗП. Мы решили вас с ними познакомить.
Месяц «за свой счет» + премия → есть доплата ЕСВ до МЗП
Работник весь месяц (30 календарных дней) находился в отпуске «за свой счет» на основании п. 6 ст. 25 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) как пенсионер по возрасту. В этом же месяце ему начислена премия, которая меньше размера МЗП. Других начислений в этом месяце нет.
Итак, ситуация вызывает следующий вопрос: нужно ли уплачивать ЕСВ с МЗП за месяц, в котором работник находился все рабочие дни в отпуске без сохранения заработной платы и при этом получил доход в виде премии?
Забегая наперед, скажем: ответ зависит от того, какому лицу был предоставлен такой отпуск. Но мы к этому еще с вами вернемся.
Вспомним базовые правила начисления ЕСВ. Они нам пригодятся.
Так, требования ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI и п. 9 разд. III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), говорят о том, что уплата ЕСВ с МЗП должна выполняться при условии пребывания с работником в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки им всех рабочих дней отчетного месяца.
В изложенной ситуации работник весь месяц находился с работодателем в трудовых отношениях, НО при этом ни одного дня в этом месяце не работал. И не будь в этом месяце премии, то требование об уплате ЕСВ с МЗП выполнять не нужно было бы. Так что выводы делать еще рано. «Копаем» дальше.
Тем же пунктом разд. III Инструкции № 449 перечислены ситуации, когда требование об уплате ЕСВ с МЗП не применяется:
1) к доходу совместителя, к вознаграждению по договору ГПХ неработнику предприятия;
2) к базе начисления ЕСВ работника с инвалидностью (к ней применяют льготные ставки: 8,41 %; 5,3 %; 5,5 %);
3) если работник весь месяц был в отпуске «за свой счет», в том числе в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках, и в этих месяцах не были начислены никакие выплаты.
И снова не то… «Наш» работник не совместитель, не работник с инвалидностью, не АТОшник. Вопрос открыт: что делать с ЕСВ?
На этот счет есть разъяснения ГФСУ (письмо от 10.02.2017 г. № 2649/6/99-99-13-02-03-15). В нем контролеры напоминают, что
цитата
базой начисления ЕСВ является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Исходя из этого, фискалы озвучили алгоритм начисления ЕСВ в случае, когда работник был в отпуске без сохранения зарплаты:
• работник находится часть календарного месяца в отпуске без сохранения зарплаты и его доход в виде зарплаты за отработанное время не превышает размера минзарплаты — сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минзарплаты, установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата, и ставки ЕСВ;
• работник находится в отпуске без сохранения заработной платы полный календарный месяц — ЕСВ не начисляется, поскольку отсутствует база для его начисления.
Следуя этому алгоритму, можем сделать свой вывод.
Вывод. Если работник — пенсионер по возрасту находился все рабочие дни месяца в отпуске без сохранения заработной платы и при этом получил в этом месяце доход, облагаемый ЕСВ, — ЕСВ начисляется, поскольку есть база для его начисления. Если база меньше размера МЗП, то требование об уплате ЕСВ с МЗП надо выполнять.
То есть в рассматриваемой ситуации, если премия работника, который находился весь месяц в отпуске «за свой счет», — это единственный доход этого месяца, и он меньше, чем МЗП (2018 год — 3723 грн.), например 500 грн., ЕСВ, начисленный за этот месяц, будет таким:
• на сумму премии:
500 грн. х 22 % = 110 грн.;
• на допбазу ЕСВ:
(3723 грн. - 500 грн.) x 22 % = 709,06 грн.
Месяц «за свой счет» + премия → нет доплаты ЕСВ до МЗП
Работник весь месяц (30 календарных дней) находился в отпуске «за свой счет» на основании п. 6 ст. 25 Закона об отпусках как лицо с инвалидностью III группы. В этом же месяце ему начислена премия в размере меньше МЗП. Других выплат в этом месяце нет. В каком размере в таком случае уплачивать ЕСВ?
И вот здесь мы подошли к тому, о чем говорили в начале материала: принцип начисления ЕСВ зависит от того, какому лицу был предоставлен такой отпуск. Обратили внимание? В первом случае отпуск «за свой счет» на 30 календарных дней был предоставлен пенсионеру по возрасту. А в этой ситуации: такой же отпуск, той же продолжительности, предоставлен на основании той же нормы Закона об отпусках лицу с инвалидностью III группы.
А как известно: на основании все того же п. 9 разд. III Инструкции № 449 к базе начисления ЕСВ работника с инвалидностью применяют льготные ставки 8,41 %, 5,3 %, 5,5 %, поэтому требование об уплате ЕСВ с МЗП не применяют.
Вывод. Если работник с инвалидностью находился все рабочие дни месяца в отпуске без сохранения заработной платы и при этом получил доход, облагаемый ЕСВ, — ЕСВ (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %) начисляется только на сумму премии, то требование об уплате ЕСВ с МЗП выполнять не надо.